רווחים לא מחולקים – הלכה למעשה בדיווחים
ביום 1.1.2025 נכנס לתוקף תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), הקובע הטלת מס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים.
דף מידע זה מרכז את כלל המידע הזמין כיום באתר רשות המסים, אודות הדיווח על הכנסות אלו במסגרת הדוח השנתי למס הכנסה:
הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 9/2025: הוראה זו מפרטת למגיש הדוח בבואו לדווח על הכנסות אלו, את השדות בדוח אותם יש למלא, לרבות הטפסים, הנספחים והטבלאות הנפתחות למילוי בעת שידור הדוח המקוון.
חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מספר 3/2025: חוזר זה מעניק הסבר, דגשים והבהרות בנוגע להוראת שעה סעיף 6 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים) התשפ"ה-2024, המאפשרת פירוק חברות או העברת נכסים לבעלי מניות יחידים בדחיית מס ובפטור ממס רכישה.
חוזר מס הכנסה מספר 7/2025: חוזר זה מבהיר את הוראות סעיפים 81א – 81ו לפקודה, העוסקים במיסוי הרווחים של חברת מעטים שטרם חולקו לבעלי המניות בה.
חוזר מס הכנסה מספר 1/2025: חוזר זה מפרש ומבהיר את עמדת רשות המסים ביחס להוראות סעיף 76 לפקודה בכלל ותחולת הגדרת חברת מעטים בפרט.
חוזר מס הכנסה מספר 2/2025: חוזר זה נותן הסבר, דגשים והבהרות לתקנות מכוח סעיף 81ב(ב)(3)(ג) לפקודה, הקובעות את מנגנון המיסוי בעת חלוקת "דיבידנדים ששולם מס בעת חלוקתם", ולמסלולים המוצעים בהן.
הנחיות בנושא מקדמות ששולמו לשנת 2025
לצד פרסומים אלה, לרשותכם סרטוני הדרכה, המסבירים כיצד למלא חלקים שונים של הדו"ח:
סרטון 1 – הסבר כללי לשידור דוח שנתי ונספחיו
סרטון 2 – מילוי נספח 1262 62א ישן
לנוחיותכם, מצורף תיאור בכתב של הדוגמה המוצגת בסרטון (מקרה 1):
חברה עם סכום הכנסה חייבת במס שייחשב כהכנסת בעלי השליטה לפי סעיף 62א(א) בסך מיליון ש"ח.
לחברה אין הכנסה לפי סעיף 62א(א1),(א2),(א3).
החברה היא חברת מיעוט, לא חברה מועדפת או בעלת תועלת, לא חברה בע"מ ולא חברה בע"מ.
סכום הרווחים שנצברו בסוף שנת המס הקודמת בחברת המיעוט הוא 10 מיליון ש"ח.
לחברה יש בעל מניות אחד בעל 100% בעלות.
במקרה של בעל מניות שאינו תושב, השולח ימלא את מספר 999999964 של מספר זיהוי המס של בעל המניות, ובמקרה של חברה ציבורית, השולח ימלא את מספר 999999998 של מספר זיהוי המס של בעל המניות, במקרים אלה הכנסות החברה לא יוחסו לו.
החברה אינה חברה בשותפות ואין לה מניות בחברות אחרות.
לחברה אין הכנסה מפעילות אישית לפי סעיף 62א(א1), החברה לא חילקה רווחים לבעלי המניות בשנת המס.
בסיכום ייחוס ההכנסות של החברה במערכת, עבור כל בעל מניות, הסעיף העוסק בסעיף 62א(א) מלא, בעוד שהסעיף העוסק בסעיף 62א(א1),(א2),(א3) ריק.
סרטון 3 – 62א החדש – מילוי 1262
לנוחיותכם, מצורף תיאור בכתב של הדוגמה המוצגת בסרטון (מקרה 2):
חברה ללא הכנסה חייבת במס לפי סעיף 62א(א).
החברה היא חברת מיעוט, לא חברה מועדפת או מוטבת, לא חברה בע"מ ולא חברה בע"מ.
לחברה בעל מניות אחד עם 100% בעלות.
החברה שותפה ב-2 שותפויות. אנו מבחינים בין שותפות עם 10% או יותר מבעלות החברה בשותפות – הכלולה בסעיף 62א(א1) לבין שותפות שבה אחוז הבעלות של החברה נמוך מ-10% – הכלולה בסעיף 62א(א2).
לחברה מניות בחברה אחרת, אחוז הבעלות של החברה בחברה השנייה נמוך מ-10% (במקרה של אחוז בעלות של 10% או יותר, החברה תיבחן בנפרד).
לחברה הכנסה מפעילות עצמית של 3 מיליון ש"ח, כאשר ההכנסה החייבת במס מפעילות זו היא 2 מיליון ש"ח.
שותפות 1: כלולה בסעיף 62א(א1) – 10% ומעלה (חלק החברה בהכנסות השותפות – 15%). חלק החברה בהכנסות שותפות 1 – מיליון ש"ח. חלק החברה בהכנסה החייבת במס של שותפות 1 – 800 אלף ש"ח.
שותפות 2: כלולה בסעיף 62א(א2) – פחות מ-10% (חלק החברה בהכנסות השותפות – 9%). נסמן את בעלי השליטה שהכנסת השותפות נובעת ממאמציהם האישיים. ההכנסה החייבת במס המיוחסת לחברה – 100 אלף ש"ח.
טבלת סיכום להכנסה החייבת במס המיוחסת לבעלי מניות לפי 62א(א1) – הטבלה כוללת את פעילות החברה בשנת המס ושותפויות עם אחוז אחזקה של 10% ומעלה. הכנסה חייבת במס אישית – 2.8 מיליון ש"ח. הכנסה חייבת במס של תאגיד – מיליון ש"ח. הכנסה חייבת במס מקסימלית המיוחסת לבעלי מניות פעילים – 1.8 מיליון ש"ח. חישוב ההכנסה החייבת במס של תאגיד מופיע בתחתית הטבלה.
לחברה מניות בחברה אחרת. אחוז האחזקה של החברה בחברה השנייה – 9%. סכום הדיבידנד שחולק לחברת המיעוט – 200 אלף ש"ח.
נסמן את בעלי השליטה שהכנסתם הנוספת של החברה נובעת מרווחיהם האישיים. יתרות בהתאם לסעיפים 62א(א1),(א2): סכום ההכנסה החייבת במס שתיחשב כהכנסת בעלי השליטה בחברת המיעוט – 1.855 מיליון ש"ח. (שדה זה מחושב לפי הנתונים שמולאו בנספח). רווחים שחולקו לבעלי המניות בשנת המס – 1 מיליון ש"ח. יתרת הרווחים שטרם חולקו – 428,350 ש"ח. סכום זה מחושב לפי ההכנסה החייבת במס בניכוי מס חברות בניכוי הרווחים שחולקו.
יישום הוראות סעיף 62א(ג2): חלק ההכנסה המיוחס לבעלי המניות בשנת המס כהכנסה אישית לפי סעיפים 62א(א),(א1),(א2) – 1,298,701 ש"ח. חלק מס החברות שייוחס כזיכוי לבעלי המניות – 298,701 ש"ח. חלק המס שנוכה במקור על ידי החברה בגין דיבידנד – 300 אלף ש"ח. סיכום ייחוס הכנסות החברה בהתאם לסעיף 62א(א),(א1),(א2),(א3): סך כל הכנסות החברה המיוחסות לבעלי מניות פעילים 62א(א1) – 1.8 מיליון ש"ח. סך כל הכנסות החברה המיוחסות לבעלי מניות פעילים 62א(א2) – 55 אלף ש"ח. סך כל הכנסות הדיבידנד המרביות המיוחסות לבעלי המניות (בהתאם ל-62א(א3)) – 110 אלף ש"ח.
בסיכום ייחוס הכנסות החברה, עולה כי עבור כל בעל מניות הסעיף העוסק בסעיף 62א(א) ריק בעוד שהסעיף העוסק בסעיף 62א(א1),(א2),(א3) מלא. החברה תספק לבעל המניות נתונים אלה על מנת לדווח בדוח השנתי של בעל המניות (1301).
סרטון 4 – מילוי נספח 1281
לנוחיותכם, מצורף תיאור בכתב של הדוגמה המוצגת בסרטון (מקרה 3): מילוי נספח 1281 עבור החברה המוצגת בדוגמה מסרטון 3: רווחים מצטברים של החברה נכון לסוף השנה הקודמת – 10 מיליון ₪. רווחים צבורים פטורים – 0. מגן נכסים – 750,000, שאר המגנים ריקים. מסלול בחירה ד1 – חלוקת דיבידנד מסך הרווחים הצבורים. סכום הדיבידנד לפי 3ט1 – 600,000 ₪.
סרטון 5 – שידור דוח יחיד עם מילוי נספח 1362