נייר עמדה מקצועי מע"מ מספר 01/2026 – מחיר העסקה בעסקאות עליהן חל סעיף 5(א) לחוק מע"מ

מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים

5. (א) שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים, למעט דירת מגורים, שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה; קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו.

(ב) במכירת דירת מגורים בידי עוסק במקרקעין שרכש אותה ממי שאינו מלכ"ר, מוסד כספי או עוסק, המס עליה יהיה לא ממחירה המלא אלא מההפרש שבין מחירה בעת המכירה כאמור לבין מחירה בעת הרכישה; לענין זה, עוסק – למעט עוסק שעל פי דין לא היה רשאי לנכות את מס התשומות בשל רכישת דירת המגורים.

נייר עמדה מקצועי מספר 01/2026 – רשות המיסים בתחום – מס ערך מוסף. בנושא: מחיר העסקה בעסקאות עליהן חל סעיף 5(א) לחוק מע"מ

סעיף 7 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו 1975- (להלן – "חוק מע"מ") קובע כדלקמן: "מחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליה…..".
לפי הדוגמה, התמורה שהוסכם עליה בין החברה לבין הלקוח בעת מכירת המכשיר החדש הינה בסכום של 5,000 .₪ לפיכך, ובהתאם להוראות סעיף 45 וסעיף 47 לחוק מע"מ, בגין מכירת המכשיר החדש על החברה
להוציא ללקוח חשבונית על מלוא התמורה 5,000 ₪

עמדת רשות המיסים על פי הוראות סעיף 49 לחוק מע"מ ותקנה 23א לתקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו- 1976 (להלן:"הוראות ניהול ספרים"), ניתן להוציא הודעת זיכוי רק כאשר מתקיים אחד או יותר מאלה:
✓ בוטלה עסקה – כולה או מקצתה
✓ העסקה לא יצאה לפועל או נתבטלה
✓ שונו תנאי העסקה
✓ נתגלתה טעות בחשבונית
✓ שונה סכום החשבונית.
לאור האמור בענייננו, "הודעת זיכוי" שהוצאה ללקוח בעסקת טרייד -אין כמפורט לעיל, אינה עומדת בתנאים להוצאת הודעת זיכוי על פי הוראות חוק מע"מ והוראות ניהול ספרים. מודגש, כי קבלת המכשיר המשומש בידי החברה אינה בגדר "שינוי בתנאי העסקה" או הנחה עבור מכירת המכשיר החדש ולפיכך, חברות אשר נוהגות להוציא הודעת זיכוי בנסיבות אלה פועלות בניגוד להוראות הדין.

מכוח סעיף 5(א) לחוק מע"מ הותקנו תקנות מס ערך מוסף (מכירת רהיטים משומשים), התשל"ט 1979 (להלן – "תקנות רהיטים משומשים") הקובעות את תכולת סעיף 5(א) לחוק מע"מ, את התנאים ואופן הרישום בעסקאות של מכירת נכסים משומשים. בהתאם, כאשר החברה מוכרת את המכשיר המשומש לצד ג', יש לקבוע את מחיר העסקה בהתאם להוראות סעיף 5(א) לחוק מע"מ יחד עם תקנות רהיטים משומשים. דהיינו, מחיר העסקה י יקבע לפי ההפרש שבין
מחיר המכשיר המשומש בעת המכירה לבין מחירו בעת הרכישה, בכפוף לכל התנאים כפי שפורטו בהחלטת מיסוי .8808/25 (1.7.25)

תקנות מס ערך מוסף (מכירת רהיטים משומשים), תשל"ט-1979

בתוקף סמכותי לפי סעיפים 5, 66 ו-145 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:

הגדרות

1. בתקנות אלה –"רהיטים" – רהיטים וחפצי בית משומשים.

המס על רהיטים

2. המס על מכירת רהיטים בידי עוסק שעסקו במכירת רהיטים בלבד ישולם על ההפרש שבין מחיר רכישתם לבין מחיר מכירתם, אם נתקיימו כל הוראות תקנות אלה.

ניהול רישומים

3. (א) העוסק ינהל בפנקסי חשבונותיו רישום נפרד לכל רהיט ובו יצויינו פרטים אלה:

(1) מספר סידורי;

(2) שם האדם ממנו נרכש הרהיט, מספר תעודת הזיהוי שלו ומענו;

(3) תיאור הרהיט;

(4) סימני זיהוי של הרהיט;

(5) תאריך הרכישה;

(6) מחיר הרכישה;

(7) תאריך המכירה;

(8) מחיר המכירה;

(9) שם הקונה, מספר תעודת הזיהוי שלו ומענו.

(ב) המספר הסידורי כאמור בתקנת משנה (א)(1) יצויין על הרהיט או על תג שיוצמד אליו בדרך שלא ניתן להסירו בנקל, וכן על החשבונית שתוצא לקונה.

דין מערכת רהיטים

4. נרכשה מערכת רהיטים במחיר כולל יקבע העוסק את מחיר הרכישה של כל יחידה מהמערכת לצורך הרישום לפי סעיף 3(א)(6).

תשלום המחיר

5. התמורה שמשלם העוסק בשל רכישת רהיט תשולם בשיק מתוך פנקס שיקים מיוחד למטרה זו, ויחולו עליו ההוראות בדבר שמירת פנקסי חשבונות.

רהיט שמחירו עד 200 שקלים חדשים

6. הוראות תקנות 3(א)(2), (4) ו-(9), 3(ב) ו-5 לא יחולו לגבי רהיט שנרכש באופן נפרד – שלא ממערכת רהיטים – ומחיר רכישתו בידי העוסק לא עלה על 200 שקלים חדשים.

הצמדה למדד

6א. (א) הסכום הנקוב בתקנה 6 יעודכן ב-1 בינואר של כל שנה (להלן – יום העדכון) לפי שיעור עליית המדד החדש לעומת המדד היסודי;
לענין זה – "מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; "המדד החדש" – המדד שפורסם לאחרונה לפני יום העדכון; "המדד היסודי" – לענין יום העדכון הראשון שלאחר תחילתה של תקנה זו – המדד שפורסם בחודש יולי 1991 ולענין כל יום עדכון שאחריו – המדד שפורסם לאחרונה לפני יום העדכון הקודם.

(ב) סכום שעודכן על פי תקנת משנה (א) יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של עשרה שקלים חדשים, סכום של חמישה שקלים חדשים יעוגל כלפי מעלה.

(ג) הסכום המעוגל כאמור בתקנת משנה (ב) יפורסם בהודעה ברשומות בידי המנהל.

תחילה

7. תחילתן של תקנות אלה באחד בחודש שלאחר פרסומן.