נזכיר לבצע היערכות נכונה לשנת 2026 ולסיומה[1] של שנת 2025.

בשנת 2025 חתמה מדינת ישראל על הסכמים להפסקת אש במספר זירות לחימה. הוחזרו כל החטופים החיים והחללים החטופים. ממתינים לרס"ל רן גואילי. מיושמת תכנית שלום במזה"ת, 21 הנקודות של נשיא ארצות הברית דונאלד טראמפ, כפי שאושרה על ידי הממשלה[2]. ישראל מפגינה התאוששות וחוסן של העורף, גמישות, חדשנות, רוח לחימה יוצאת דופן בעולם, ומתמודדת עם אתגרי שיקום וריפוי של פצועים ונפגעים, קהילות, מבנים ומוסדות.

בהתאם לתחזיות[3] בשנת 2026 צפויה בישראל המשך צמיחה, התחדשות, שיקום ותקומה.

בטווח הזמן של התוכנית התלת שנתית[4], ישראל צפויה לעליה קבועה בעלויות הביטחון ביחס למצב העולם טרם פרוץ מלחמת חרבות ברזל. בהתאם לדוח וועדת נגל[5] תוקם מנהלת ברמה המדינתית, לטיפול בפתרונות להבטחת רציפות תפקוד לאומית, יוגדל סד"כ צה"ל והאמצעים העומדים לרשותו.

בשנת 2026 בנק ישראל צופה[6] ירידת ריבית עד ל3.75% ברבעון השלישי שנת 2026.

בהתאם להכרזת שר האוצר[7] ייתכנו הקלות במיסים ככל ויושג איזון תקציבי והתייעלות בתקציב הבטחון.

שנת שלום בטחון צמיחה שגשוג, חג חנוכה שמח ועוד.

אפרתי רואי חשבון (עו"ד)

פרחי אביב 6, תל אביב, 6744729, שחם 1, בניין סי, קומה 17 פתח תקווה, 4977685, בית"ר 1 רמלה,

טלפון: 03- 6298019, 4260800 -077, 077-4662839, 054-4662839, 054-2432586, פקס: 03-6299519, 077-5558030

http://www.efraty.com

[email protected]

תוכן העניינים

1                    פתיחת שנת 2026

1.1                  בחינת אופי ההתאגדות

1.2                  מערכת חשבוניות ישראל

1.2.1               חובת הקצאת מספרי חשבוניות בעסקאות בשנת 2026

1.2.2               אי התרת הוצאה לגבי חשבוניות ללא מספר הקצאה

1.3                  דיווח מקוון למע"מ

1.4                  אי התרת מע"מ ברכישה / יבוא האמר – עמדה מקצועית- רשות המסים

1.5                  גילוי מרצון הוראת שעה עד 31.8.2026

1.5.1               תקופת הנוהל

1.5.2               הנוהל אינו אנונימי

1.5.3               הכנסות ונכסים

1.5.4               גילוי מלא בכנות ובתום לב

1.5.5               הגורם המוסמך

1.5.6               אישור הבקשה ותשלום המס

1.5.7               חסינות

1.5.8               דוחות

1.5.9               אישור הגילוי מרצון והסכם שומה

1.5.10             אופן תשלום המס

1.5.11             תנאים

1.5.12             עבירות על פי החוקים המנויים להלן:

1.5.13             הפעלת הנוהל בעבר

1.6                  תשלום אגרה שנתית חברה / שותפות / אגודה / עמותה

1.7                  הכנת תיעוד לשנת הכספים החדשה

1.8                  מערכת תרומות ישראל

1.9                  הארכת וחידוש הסכמים רישיונות זיכיונות

1.10                עדכון מחירים

1.11                אכיפת ציות לדיני עבודה

1.12                היערכות להעסקת עובדים

1.13                תיאום מס

1.14                מבנה אחיד להעברת מידע ונתונים בשוק החיסכון הפנסיוני

1.15                תכנית פנסיה 2026

1.16                הצעות לחקיקה

1.16.1             מס רכוש קרקע פנויה שאינה חקלאית

1.16.2             דוח הוועדה לרפורמה במיסוי בינלאומי

1.16.3             דוח בחינת השימוש בבינה מלאכותית במגזר הפיננסי

1.16.4             תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מיסוי שותפויות), התשפ"א-2021

1.16.5             תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס'…) (נכס דיגיטלי), התשפ"ה-2025

1.16.6             הצעות לצמצום ההון השחור

1.16.7             אימוץ פילאר 2 וגיבוש תמריצים להבטחת האטרקטיביות של מדינת ישראל

1.16.8             קידום התחרות בשוק הבנקאות – עידוד הקמת בנקים חדשים

1.16.9             היערכות הממשלה לקראת תום זיכיון ים המלח בשנת 2030

1.16.10           יעדי פיתוח בר קיימא SDGs– אג'נדת האו"ם לשנת 2030

1.16.11           הצעה לצמצום הטבות מס בקרנות השתלמות

1.16.12           רפורמה במיסוי הייטק

1.16.13           הצעה ליתן תמריצי מיסוי לעולים חדשים ולתושב חוזר וותיק

1.17                הצעה להקלת רגולציה על חברות ממשלתיות ביטחוניות תחרותיות

1.18                הצעה לביטול הפטור מקיזוז של מענק הפרישה לזכאי פנסיה תקציבית מפטור ממס

1.19                מס הקניה מופחת לרכבים חשמליים, מס רכבי יוקרה יהפוך למס קבוע להערות הציבור

2                    סיום שנת 2025

2.1                  סיום שנה

2.2                  בדיקה לגבי כדאיות מימוש הפסד הון לקראת סוף שנה

2.3                  מס הכנסה – תאגידים

2.3.1               מיסוי חברות ארנק – דיבידנד כפוי על רווחים בלתי מחולקים או תוספת מס

2.3.2               מיסוי חברות ארנק – מיסוי הכנסות חברה כהכנסות בעל השליטה מ 1.1.25

2.3.3               דוח על סכום תוספת המס ועל חישוב הרווח העודף בחברת מעטים

2.3.4               מיסוי בעל מניות מהותי בחברות ארנק עד 31.12.2024

2.3.5               מיסוי דיבידנד בחברת מעטים לאחר התייעצות עם ועדה

2.3.6               מס על הכנסות לפי חוק עידוד השקעות הון

2.3.7               המס הכולל עד הבית

2.3.8               מס שכר בשנת 2025

2.3.9               מס הכנסה בשנת 2025 – יחיד.ה

2.3.9.1            מדרגות מס הכנסה בשנת 2025 הכנסה מיגיעה אישית או בידי מי שמלאו לו 60 שנה ומעלה

2.3.9.2            מדרגות מס הכנסה בשנת 2025 על הכנסות פסיביות או על הכנסה מספרים בלתי קבילים

3                    הודעות עם סוף שנת 2025

3.1                  הודעה על החלת תקנות דולריות

3.2                  הודעה על הגשת דוחות מאוחדים

3.3                  הודעה על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת 2025

3.4                  הגשת דוח שנתי לאיחוד העוסקים

3.5                  פירוק מרצון של חברות פרטיות או מחיקה מרצון של עמותות או פירוק שותפות מרצון

4                    פעולות עם סוף שנת המס 2025

4.1                  תשלומים לקבלת הטבות במס בשנת 2025

4.2                  ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 2025

4.2.1               השמדת מלאי

4.3                  דיווח שנתי לבעל עסק זעיר

5                    תשלומים למוסדות על חשבון שנת 2025

5.1.1               חישוב מס הכנסה משוער לשנת 2025

5.1.2               התאמת שיעור המקדמות לרווחיות

5.1.3               תמריץ להקדמת תשלום למס הכנסה בגין שנת 2025

5.1.4               תשלום מס הכנסה על חשבון הוצאות עודפות

5.1.5               תשלום מס הכנסה – הכנסות מחו"ל

5.2                  תשלום מס הכנסה הכנסות משכר דירה בישראל

5.3                  שינוי מעמד מבוטח ותשלום דמי ביטוח

5.4                  תשלום אגרת רשם לשנת 2025

5.5                  אי הפקדת תשלומים לקופת גמל לקצבה לאחר קבלת התראה – עבירה

5.5.1               השלמת תשלומים לקופת גמל לקצבה לאחר קבלת התראה

5.5.2               כללי דיווח ותשלום על ניכוי מס הכנסה בשנת 2025

5.6                  מסמכים בקשר עם סיום שנת המס 2025

5.6.1               פרוטוקולים בסוף שנת המס 2025

5.6.1.1            פרוטוקול ספירת קופה

5.6.1.2            פרוטוקול ספירת מלאי

5.6.1.3            שימוש ברכב

5.6.1.4            אישורי יתרות ליום 31 בדצמבר 2025

5.6.2               פרוטוקולים בסוף שנת המס 2025

5.6.3               משך שמירת המסמכים

5.6.3.1            מקום שמירת המסמכים

6                    חישוב מס הכנסה בשנת 2025

6.1                  מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל

6.2                  מלחמת חרבות הברזל תביעת נזק ישיר בשל פגיעה ברכוש

6.3                  טובות הנאה חייבות במס הכנסה וביטוח לאומי

6.3.1               שווי שימוש בטלפון נייד בשנת 2025

6.3.2               שווי שימוש ברכב

6.3.3               שווי שימוש ברכב – שיטה ליניארית

6.3.4               שווי שימוש בשנת 2025 לגבי רכבים שייצורם קדם ליום 1 בינואר 2010

6.3.5               זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה – הנחיות מיוחדות לעובדים שגויסו בצו 8

6.3.6               הכנסה רעיונית – הלוואה מוזלת

6.3.7               מיסוי יתרות חובה והעמדת נכס לבעל המניות או קרובו -כהכנסת בעל המניות

6.4                  הכנסות חייבות במס בשיעור מוגבל

6.4.1               הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד

6.4.2               הכנסה מהימורים הגרלות ופרסים

6.4.3               מס מירבי על הכנסות ממכירת פטנט, מדגם, עיצוב, זכות יוצרים

6.4.4               מס מירבי הכנסה לאחר שינוי התעסקות או פטירה

6.4.5               הכנסות מדמי מפתח

6.4.6               הכנסות ממכירת חשמל

6.4.7               הכנסות משכר דירה בישראל

6.4.8               מסלול פטור ממס על הכנסות משכ"ד

6.4.9               מסלול מס מחזור 10% על הכנסות משכ"ד

6.4.10             ניכוי הוצאות שכירות דירת מגורים אחרת

6.4.11             מס שולי על הכנסות משכ"ד, נטו

6.4.12             צירוף הסכמי השכירות לדיווח על הכנסות משכירות

6.5                  הכנסות משכירות מקרקעין בחוץ לארץ

6.6                  מיסוי פעילות נכסים דיגיטליים מוצפנים

6.6.1               כללי

6.6.2               מיסוי הכנסות ממטבעות דיגיטליים

6.6.3               טיוטת הנחיות מע"מ מחיר העסקה בעסקאות בהן התמורה מתקבלת בנכסים דיגיטליים

6.6.4               דיווח על הכנסה מנכסים דיגיטליים

6.6.5               דוח אסדרת הנכסים הדיגיטליים

6.6.6               מטבע דיגיטלי מדינתיCurrency Digital Bank Central – CBDC

6.6.7               I.C.O הנפקת ‏"אסימוני מוצרים‏ ו/או‏ שירותים " Utility Token

6.7                  מיסוי נכסים דיגיטליים מסוג NFT

6.8                  הכנסות פטורות ממס הכנסה

6.8.1               פטור ממס להכנסת נכה ועיוור

6.8.2               פטור ממס למענק עקב פרישה או מוות

6.8.3               פטור ממס להלנת שכר

6.8.4               פטור ממס לקצבת שאירים

6.8.5               פטור ממס למלגה לסטודנט או חוקר

6.8.6               פטור ממס לפיצוי ששולם לתורמת ביצית

6.8.7               פטור ממס להפרשי הצמדה בידי בעל שליטה

6.8.8               דיבידנד בין חברות בישראל

1                    תמריצים לחסכון פנסיוני הטבות במס הכנסה ו/או בביטוח לאומי

1.1                  כללי

1.2                  מועד קבלת ההטבה

1.3                  מועד בקשת ההטבות

1.4                  תרומות למוסדות מוכרים- זיכוי ממס (תקרה ורצפה)

1.4.1               התנאים להתרת הזיכוי ממס הכנסה בשל תרומה:

1.4.2               זיכוי בעד תרומות בתלוש שכר

1.4.3               היבטי מע"מ בעת תרומה

1.4.4               הקלות לקבלת תרומות חרבות ברזל

1.4.5               קבלת זיכוי ממס ללא קבלות – תרומה לעמותה שהתממשקה למערכת התרומות הדיגיטלית

1.5                  החזקת יחידה בשותפות חיפושי נפט – ניכוי

1.6                  מחקר ופיתוח – ניכוי

1.7                  תקרה כוללת להטבות מס ולתרומות ולמו"פ

1.8                  זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד

1.9                  זיכוי בגין ילד נטול יכולת

2                    קופת גמל וביטוח חיים

2.1                  כללי

2.1.1               הגדרות

2.1.2               זיכוי הפקדה לביטוח חיים או לביטוח קצבת שאירים

2.1.3               ניכוי

2.1.4               הטבות למי שאינו עמית מוטב

2.1.5               הפקדה לקופת גמל ליחיד בעל שליטה בחברה

2.1.6               קרן השתלמות

2.1.6.1            ניכוי

2.1.6.2            דוגמה לניכוי בשל הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים וחברי קיבוץ

2.1.6.3            הפקדה לקרן השתלמות לשכיר

2.1.6.4            ההפקדה לקרן השתלמות לשכיר בעל שליטה בחברה

2.1.6.5            אי חיוב במס על ריבית על הפקדות בקרן השתלמות

2.1.6.6            קרן השתלמות – משיכת כספים

2.1.7               ניכוי בשל תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

2.2                  משיכה מפוליסה לא.כ.ע

2.3                  משיכת כספים שלא כדין

2.4                  משיכה מקופת גמל משלמת לקצבה

2.5                  משיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל מיעוט הכנסות

2.6                  משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה – קופה לחסכון

2.7                  משיכה מקופת גמל מרכזית

2.8                  משיכה מקופת גמל אישית

3                    ניכויים

3.1                  תשלומי שכר ומענקים

3.2                  תקרה לתשלום שכר בתאגיד פיננסי

3.3                  הכללים למתן נקודות זיכוי לעובדים זרים

3.4                  אי התרת ניכוי הוצאות שכר לעובדים זרים המועסקים שלא כדין

3.5                  פיקדון למסתננים

3.6                  הוצאות שהייה למומחה חוץ לעיתונאי ולספורטאי זר ולמרצה אורח

3.7                  ניכוי בעד תשלום דמי ביטוח לאומי

3.8                  לינה באזור פיתוח

3.9                  כיבודים

3.10                מתנות

3.11                ביגוד

3.12                טלפון מהבית

3.13                טלפון נייד

3.14                ניכוי במקור מהכנסה חייבת של תושב חוץ – תנאי להתרת הוצאה

3.14.1             מסלול ירוק להעברות למדינות אמנה

3.15                חובות אבודים

3.16                אי התרת חיוב ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב למוסדות

3.17                הוצאות בשל נסיעה לחוץ לארץ

4                    לקראת הגשת דוח שנתי

4.1                  דיווח אחיד מקוון לעסקים

4.2                  אפשרות דיווח לפי בסיס מזומן

4.3                  חישוב מאוחד לבני זוג נשואים

4.4                  הצהרה על נאמנות ודיווח

4.5                  דיווח על החזקת חבר בני אדם בחו"ל

4.6                  פנייה בבקשה להחלטת מיסוי

4.7                  דיווח על מחירי העברה בעסקה בינלאומית

4.8                  דיווח ישות-אם בקבוצה רב-לאומית

4.9                  דיווח פעולה שהיא תכנון מס חייב בדיווח

4.9.1               מס הכנסה

4.9.2               מיסוי מקרקעין

4.9.3               מס ערך מוסף

4.10                דיווח על חוות דעת

4.11                דיווח על נקיטת עמדה חייבת בדיווח

4.11.1             דיווח על עמדה חייבת- מס הכנסה

4.11.2             דיווח על עמדה חייבת בדיווח- מס ערך מוסף

4.11.3             רשימת עמדות חייבות בדיווח – מע"מ

4.12                דיווח על עמדה חייבת בדיווח- מכס

4.13                דיווח על עמדה חייבת בדיווח- בלו

4.14                דיווח על תשלומים וניכויים לעובדים לספקים ולנותני שירות אחרים

4.15                דיווח מקוון חצי שנתי למוסד לביטוח לאומי

4.16                פלטפורמה דיגיטלית לדיווח על עזיבת מקום עבודה

4.17                מערך הסייבר הלאומי – אבטחת שירותי ענן ציבורי בראי איום הכופרה

1           פתיחת שנת 2026

1.1               בחינת אופי ההתאגדות

לקראת תחילת שנה ובהתאם להתפתחות העסקית בשנה שחלפה ותחזיות להתפתחות בשנים הבאות מומלץ לבחון את אופי ההתאגדות המתאים להתפתחות בעסק ולרגולציה לרבות ההוראות לגבי חברות ארנק והוראות אנטי תכנוניות.

1.2   מערכת חשבוניות ישראל

כל מה שעסקים צריכים לדעת על חשבוניות ישראל.

1.2.1         חובת הקצאת מספרי חשבוניות בעסקאות בשנת 2026

חובת הקצאת מספרי חשבוניות במערכת חשבוניות ישראל[8] תחול מיום 1 בינואר 2026 לעסקאות מעל 10,000 ש"ח לפני מע"מ. מיום 1 ביוני 2026 לעסקאות מעל 5,000 ש"ח לפני מע"מ.

בקשה לקבלת הקצאה לחשבונית מס מוגשת באמצעות תוכנת הנהלת חשבונות או באמצעות היישום.

ניתן גם לבצע אימות פרטי חשבונית הספק על סמך מספר הקצאה.

מודל חשבוניות ישראל עלה והוחל כחובה בעסקאות בין עוסקים בסכום של 25 אלף ש"ח ומעלה. על פי נתוני רשות המיסים מחזור העסקאות שהתגלו כפיקטיבית בין 5 במאי 2024 לבין 17 בנובמבר 2024 הינו כ- 30 מיליארד ש"ח (כחמישה מיליארד מע"מ) אשר משליך על מערכי המס האחרים.

מערכת הפקת חשבוניות לעסקאות מול הרשות הפלסטינאית הופעלה בשנת 2022[9].

1.2.2         אי התרת הוצאה לגבי חשבוניות ללא מספר הקצאה

נקבע[10] כי לא יותר ניכוי הוצאה שהוציא עוסק בעד עסקה שמס התשומות ששולם בגינה לא הותר בניכוי לפי סעיף 38(א1) לחוק מס ערך מוסף.

1.3   דיווח מקוון למע"מ

סמוך לתחילת השנה נשלחות הודעות פרטניות על ידי רשות המיסים למי שנוסף למעגל המדווחים דוח מפורט למע"מ[11]. בספטמבר 2025 נוספה חובת דיווח לתאגידים שמחזורם השנתי עלה על חצי מיליון ש"ח. בשנת 2026 צפויים להיווסף למעגל המדווחים באופן מקוון יחידים שמחזור הכנסותיהם עלה על חצי מיליון ש"ח.

1.4               אי התרת מע"מ ברכישה / יבוא האמר – עמדה מקצועית- רשות המסים

בנייר עמדה מקצועי מספר 01/2024 – מס ערך מוסף בנושא: ניכוי מס תשומות ברכישה או יבוא של רכב מסוג 'האמר', מובאת עמדת רשות המסים לפיה, רכב האמר עונה להגדרת "רכב פרטי", בין אם סיווגו הוא 2M פרטי נוסעים, ובין אם סיווגו הוא 2N משא פתוח שמשקלו מעל 3,500 ק"ג.

כפועל יוצא מהאמור, מס התשומות שהוטל על מכירתו לעוסק או על ייבואו בידי עוסק לא יהיה ניתן לניכוי, למעט מקרים בהם 'רכב האמר' מועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי העסק או המפעל, או השימוש בו הוא אך ורק לשימושים המנויים בתקנה 14(ב)(2) לתקנות (עוסק שעיקר עסקו מכירת רכב, לרבות רכב פרטי משומש לגבי רכב שאין בו שימוש ואינו מיועד לשימוש לבד ממכירתו במהלך העסק; בידי עוסק אחר אם הרכב משמש אך ורק לאחד מאלה: ללימוד נהיגה בבית ספר לנהיגה; להשכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב; להסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים; לסיורים וטיולי שטח, בידי מי שעסקו ארגון סיורים או טיולים כאמור).

1.5               גילוי מרצון הוראת שעה עד 31.8.2026

רשות המסים מעוניינת לעודד נישומים, תושבי ישראל ותושבי חוץ, שעברו עבירות על חוקי המסים בארץ, לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת ולזכות בחסינות מהעמדה לדין.

על פי הוראות הנוהל, עוסקים, יחידים, בעלי תפקידים בתאגידים ומייצגים, שעברו עבירות (על חוקי המס המפורטים לעיל) יוכלו לבצע הליך של "גילוי מרצון" על העבירות, הנכסים, ההכנסות, ולזכות בחסינות מהעמדה לדין ומהליכים פליליים על ידי רשות המסים / פרקליטות המדינה.

1.5.1         תקופת נוהל גילוי מרצון

רשות המסים, באישור היועצת המשפטית לממשלה הכריזה ביום 25 באוגוסט 2025 על נוהל גילוי מרצון (הוראת שעה) שיחול עד יום עד 31 באוגוסט 2026 (להלן- הנוהל).

1.5.2         נוהל גילוי מרצון אינו אנונימי

הנוהל איננו אנונימי אך במקרים שבהם הבקשה לא אושרה, רשות המסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר, בין אם בהליך אזרחי או במסגרת חקירה פלילית

1.5.3         הכנסות ונכסים

הנוהל חל על עבירות המס המפורטות ומתייחס לכלל מערכי המס (מס הכנסה, מע"מ ומכס ומיסוי מקרקעין) ולכל סוגי ההכנסות. הנוהל חל על תושבי ישראל ותושבי חוץ. הנוהל לא יחול על הכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.

1.5.4         גילוי מלא בכנות ובתום לב

בקשה לגילוי מרצון תוגש בתנאי שהגילוי יהיה מלא, מרצון, בכנות, ובתום לב. הבקשות לגילוי מרצון תוגשנה אך ורק באמצעות טופס מקוון שיעלה לאתר הרשות. הבקשות יטופלו באחד משני מסלולים: מסלול רגיל ומסלול ירוק. במסלול הירוק,אשר נועד לזרז את הטיפול בבקשות שהיקף ההון הגלום בהן נמוך יחסית, יגיש המבקש דוח ככל וטרם הוגש דוח, או, דוח מתקן ובו יכלול את ההכנסה שעליה הוא מבקש לדווח. במסגרת הגילוי מרצון יטופלו בקשות המתייחסות להכנסות שמקורן בנכסים פיננסים המוחזקים במוסד פיננסי מחוץ לישראל שהיתרה שלהם ליום 31 בדצמבר 2024 נמוכה מ-4,000,000 ש"ח, וכן לא היו הפקדות העברות כספים חדשים לחשבון הפיננסי בתקופת הגילוי; או הכנסות משכ"ד למגורים בישראל ו/או בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ש"ח לשנה; או הכנסות שמקורן בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על סך של 500,000 ש"ח לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31 בדצמבר 2024 אינו עולה על סך של 1,500,000 ש"ח. ההחלטה על המסלול שבו תטופל הבקשה תתקבל על ידי רשות המסים, לאחר אישור הבקשה. במסלול הרגיל, ייחתם הסכם שומה מול המשרד הרלוונטי.

1.5.5         הגורם המוסמך

הבקשות לגילוי מרצון תוגשנה לסמנכ"לית בכירה לחקירות ומודיעין של רשות המסים בלבד ורק היא תהיה מוסמכת לאשר את הבקשה

1.5.6         אישור הבקשה ותשלום המס

הגורם המוסמך יודיע למבקש שבקשתו מאושרת בכפוף לתשלום המס על פי קביעת הגורם האזרחי. יש לשלם את המסים המתחייבים כדין. החלטת דחייה תהיה מנומקת, למעט אם החלטת הדחיה היא בשל אי עמידה בסעיפים 3 עד 6 לנוהל.

1.5.7         חסינות

החסינות בהליך פלילי תחול רק לגבי המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון ובקשר אליו. החסינות מהליכים פליליים על פי נוהל זה תחול אך ורק על העבירות על פי החוקים המפורטים להלן.
לא אושרה הבקשה על ידי הגורם המוסמך, לא תעשה רשות המסים שימוש במידע שבבקשה לצורך הליך פלילי ו/או אזרחי. למען הסר ספק, רשות המיסים תוכל לעשות שימוש בכל מידע הקשור בבקשה לגילוי מרצון שהגיע לידיה בדרך אחרת, וכן בהתאם הופרו סעיפים 1 ו/או 8 לעיל, או שלא שולם המס בהתאם לקביעת הגורם האזרחי כאמור בסעיף 20 לעיל, יבוטל הליך הגילוי מרצון ולא תינתן למבקש חסינות מההליך הפלילי, או תבוטל החסינות הפלילית ככל וניתנה. במקרה זה, תוכל רשות המסים להשתמש בנתונים שמסר המבקש בבקשה כראיה בכל הליך פלילי ו/או אזרחי.

1.5.8         דוחות מס לשנות הגילוי

במקרה שהוחלט שהטיפול האזרחי בבקשה לגילוי מרצון יעשה במסגרת הגשת דוחות, או דוחות מתקנים, יגיש המבקש את הדוחות הרלבנטיים תוך 90 ימים מיום קבלת ההחלטה על אופן הטיפול בבקשה.

במקרה שבו הוחלט שהטיפול האזרחי בבקשה יהיה באמצעות הליך שומה, יהיה רשאי הגורם האזרחי להגיע להסכם שומה עם המבקש. לא הגיעו הצדדים להסכם שומה, יקבע הגורם האזרחי לפי מיטב שפיטתו את המס שבו חייב המבקש. נקבע סכום המס שבו חייב המבקש לפי מיטב שפיטתו של הגורם האזרחי, יחולו בשינויים המחויבים סעיפים 150 – 158א לפקודה, או הסעיפים המקבילים בחוקי המס האחרים.

1.5.9         אישור גילוי מרצון והסכם שומה

הוחלט לאשר את הגילוי מרצון, יצוין באישור הגילוי ובהסכם השומה, ככל שנחתם כזה, כי הגילוי והסכם השומה מתבססים על הצהרות הנישום לרבות בכל הקשור למקור ההון, לרבות סיווג ההכנסות או ההוצאות.

הסכם השומה, או השומה לפי מיטב השפיטה יקבעו לא יאוחר מהתקופה המסתיימת תוך שנה ממועד אישור הבקשה לגילוי מרצון על ידי הגורם המוסמך. הגורם המוסמך רשאי להאריך את התקופה בסעיף זה.

הסכם השומה, או השומה לפי מיטב השפיטה, יועברו ע"י הגורם האזרחי לגורם המוסמך ולמחלקת גילוי הון לא מדווח בחטיבה המקצועית.

במקרים שבהם הבקשה לא אושרה, רשות המסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר, בין אם בהליך אזרחי או במסגרת חקירה פלילית. רשות המסים תוכל לעשות שימוש בכל מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון שהגיע אליה בדרך אחרת, או במקרים שבהם לא שולם המס או שהבקשה לא נעשתה בתום לב, או הוסתר חלק מהמידע הרלוונטי.

1.5.10     אופן תשלום המס

תשלום המס ביחס לגילוי הכנסות שמקורן בנכסים דיגיטליים יכול שיעשה בהתאם ל"נוהל הוראת שעה לקבלת כספי מיסים בשל רווח ממימוש אמצעי תשלום מבוזר".

1.5.11     תנאים

תנאים להגשת הבקשה: המבקש לא הורשע בעבירות מס, לא שילם כופר בשל עבירה לפי דיני המס ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה. עד למועד הפניה לגילוי מרצון, לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין מגיש הבקשה על ידי רשות המסים, או על ידי רשות אכיפה אחרת הנוגעת במישרין או בעקיפין לעבירות מס. בפרק זה "חקירה ובדיקה"- לרבות לגבי בת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים. במועד הפנייה לגילוי מרצון אין בידי רשות המסים מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.

במועד הפנייה לגילוי מרצון לא נערכה בעניין המבקש, בת/בן זוגו שלו או חברות שבשליטתם בדיקה או חקירה על-ידי משטרת ישראל, בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון או לפעילותם העסקית, או כל פעילות מניבת הכנסות אחרת. רשות המסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם קיים מידע מהותי הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת/ בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותף, במקרים הבאים: ברשות שלטונית אחרת; באמצעי תקשורת מרכזיים; בכתבי בית-דין או בפרוטוקולים, או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל.

1.5.12     עבירות על פי חוקים הכלולים בנוהל:

פקודת מס הכנסה(נוסח חדש), התשכ"א- 1961

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963

חוק מס ערך מוסף, התשל"ו -1975

 חוק מס קנייה (טובין ושירותים), תשי"ב-1952

פקודת המכס (נוסח חדש).

חוק לצמצום השימוש במזומן, תשע"ח – 2018

חוק הבלו על הדלק, תשי"ח – 1958

 חוק מס רכוש וקרן פיצויים, תשכ"א – 1961

פקודת היבוא והיצוא [נוסח חדש], תשל"ט – 1979

 פק' הטבק [נוסח חדש]

פקודת המשקאות המשכרים (ייצור ומכירה)[נוסח חדש]

פקודת הכהילים המפוגלים [נוסח חדש].

חוק איסור הלבנת הון, התש"ס-2000 כשעבירת המקור הינה עבירה עפ"י אחד מהחוקים המפורטים בסעיפים 1-12.

כל הוראה לעניין מס בחוק או על- פיו, המתייחסת לאחד או יותר מן החיקוקים המנויים בפסקאות 1 עד 12 לעיל.

גילוי מרצון על- פי הנוהל לא יחול על עבירות המוגדרות כעבירות מנהליות על-פי חוק העבירות המנהליות תשמ"ו- 1985.

1.5.13     הפעלת הנוהל בעבר

נהלים דומים הופעלו בעבר בשנים 2011-12, 2014-6 2017-2019.

במסגרת נהלים אלה טופלו כתשעת אלפים תיקים ונגבה מס בסכום כולל של כ-5 מיליארד ש"ח.

1.6               תשלום אגרה שנתית חברה / שותפות / אגודה / עמותה

בהתאם להוראות החוק קיימת חובת תשלום אגרה שנתית לחברה / שותפות / אגודה/ עמותה.

כל חברה (למעט חברה שפורקה או נמחקה כל עוד לא בוצעה החייאה), חייבת בתשלום אגרה שנתית ובהגשת דוח שנתי לרשם החברות/ אגודות / עמותות.

אי תשלום האגרות, או, אי הגשת דוח שנתי, מהווה עילה לנקיטה בסנקציות שונות כנגד החברה ובכלל זה, רישומה במרשם החברות כחברה מפרת חוק[12], הטלת עיצומים כספיים בסכומים נכבדים מאד בגין כל הפרה ונקיטה בהליכים לגביית החובות הכספיים לפי פקודת המיסים (גבייה).

1.7               הכנת תיעוד לשנת הכספים החדשה

מומלץ לדאוג מבעוד מועד להפרדת ההכנסות בין שנות המס בהתאם לכללי החשבונאות החלים לגבי הכרה בהכנסה, השלמת הכנסות מלקוחות בחתך של החודשים, וככל הניתן, לוודא הפרדה בין מסמכי תיעוד פנים בין שתי שנות המס, הכנת אמצעי אחסון מתאימים: ספריות מחשב, תיקים, וספרור חדש.

1.8               מערכת תרומות ישראל

רשות המסים תפעיל בשנת 2026 מערכת תרומות דיגיטלית המאפשרת למוסדות ציבור לדווח דיגיטלית והעביר ישירות למאגרי המידע את כל המידע בנוגע לתרומות באופן דיגיטלי, ישיר ומאובטח. המערכת מופעלת כחלק ממעבר רשות המסים ל"עולם ללא נייר". מהלכים אלה נעשים בהתאם למדיניות הרשות הרואה חשיבות עליונה בהגברת מיצוי זכויות בקרב הציבור, בקידום וחיזוק המגזר השלישי במדינת ישראל, ובשיפור השירות לאזרח באמצעות מהלכי דיגיטציה של שירותים ותהליכים.

החל מיום 1.1.2026 יתבקשו כל מוסדות הציבור שהינם בעלי אישור לפי סעיף 46 לפקודה לדווח על כלל התרומות וביטולי התרומות באמצעות מערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המסים. הדיווח למערכת התרומות הדיגיטלית יתבצע באופן אוטומטי על ידי העמותה, באמצעות התוכנה בה מופקות הקבלות על תרומות ובתנאי שתוכנה זו התממשקה למערכת הדיגיטלית והעמותה נרשמה לשירותים הדיגיטליים של רשות המסים.

עמותות המפיקות קבלות באמצעות תוכנה שלא התממשקה למערכת הדיגיטלית או באמצעות קבלות נייר, יכולות לדווח על התרומות ולהפיק מספר רישום ייחודי לכל תרומה באמצעות יישום מקוון.

הקבלות מרוכזות עבור התורם באזור האישי שלו באתר רשות המסים ומעודכן גם במערכות המידע המשמשות לעריכת תיאום מס, הגשת דוח שנתי ודוח להחזר מס ובכך נחסך מהתורם הצורך להציג את קבלות המקור על מנת לממש את הטבת המס.

חוזר מס הכנסה 9/2015: קוים מנחים להחלת סעיף 46 לפקודה

תוספת מס' 1 לחוזר מס הכנסה 9/2015 : קוים מנחים להחלת סעיף 46 לפקודה

הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 11/2025: דיווח למערכת "תרומות ישראל"

1.9               הארכת וחידוש הסכמים רישיונות זיכיונות

בתחילת השנה לבדוק צורך בהארכת, ריענון, וחידוש הסכמים, רישיונות, זיכיונות.

1.10           עדכון מחירים

ראשית שנה היא הזדמנות לעדכון מחירים ללקוחות ומול ספקים ונותני שירות.

1.11           אכיפת ציות לדיני עבודה

משרד התעשייה המסחר והתעסוקה פועל להגברת ציות לדיני עבודה באכיפה מנהלית[13] ופלילית בהתאם לחוק.

1.12           היערכות להעסקת עובדים

בתחילת שנת הכספים 2026 חובה למלא כרטיס עובד לשנת 2026 (טופס 101), וטופס מתן הטבות לתושב בישוב מוטב. מומלץ לרענן פרטים אישיים, לחדש טופס תנאי העסקה לעובדים מסוימים ולחדש פנקס ניהול שעות עבודה ופנקס לניהול חופשה.

1.13           תיאום מס

לבעלי הכנסה נוספת מומלץ לחדש אישור על תיאום מס לפני תשלום שכר חודש ינואר 2026.

1.14           מבנה אחיד להעברת מידע ונתונים בשוק החיסכון הפנסיוני

מעסיקים יעבירו מידע ונתונים לחברה מנהלת קופת גמל וחברה מנהלת תעביר היזון חוזר למעביד כאמור באמצעות קובץ נתונים ממוכן ובמבנה אחיד כפי שהורה הממונה על שוק ההון ביטוח וחסכון.

1.15           תכנית פנסיה 2026

רשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון בשיתוף עם רשות המיסים הודיעה על פרסום טיוטת חוזר ונייר היוועצות השלב השני כחלק מפרויקט פנסיה 2026. מטרת החוזר לאפשר לציבור החוסכים שהגיעו לגיל פרישה לקבל מהגופים המוסדיים תמונה מלאה אודות סך הכספים שנצברו על שמם בצורה ברורה ופשוטה וזאת לשם קבלת החלטה מושכלת בעניין הטבות המס שלהם זכאים העמיתים ומיצוי זכויותיהם במוצרים הפנסיונים.

מיצוי זכויות כאמור צפוי, בין היתר, להביא לגידול בגובה הקצבה המשולמת ללקוח מקרנות הפנסיה בתקופת הפרישה לפנסיה. נוסף על כך, ובמטרה לאפשר לחוסכים לפנסיה לקבל החלטות מושכלות אודות החיסכון הפנסיוני שלהם, מוצע בחוזר להניח תשתית טכנולוגית מתקדמת מבוססת API להעברת מידע בין כלל הגופים הרלבנטיים באופן ממוכן. צעד זה צפוי להוות נדבך נוסף בתשתית המוקמת לשדרוג משמעותי של המסלקה הפנסיונית בעתיד. על צעד המשתלב עם הרפורמה בבנקאות הפתוחה, ומהווה צעד נוסף לקידום Open Finance בשוק ההון הישראלי ומאפשר לקבל מידע על כל הנכסים הפיננסיים (מגופים מוסדיים, בנקים, חברות אשראי) ולבצע השוואת עלויות ביניהם. בדרך זו פועלת הרשות לקידום תחרות בשוק החיסכון הפנסיוני, לעידוד חדשנות ולהגדלת החיסכון הפנסיוני של הציבור.

1.16           הצעות לחקיקה

1.16.1     מס רכוש קרקע פנויה שאינה חקלאית

מוצע להטיל 1.5% מס רכוש על קרקע פנויה שאינה קרקע חקלאית.

1.16.2     דוח וועדה לרפורמה במיסוי בינלאומי

דוח וועדה לרפורמה במיסוי בינלאומי מציע רפורמה מקיפה במיסוי הבינלאומי.

1.16.3      דוח בחינת השימוש בבינה מלאכותית במגזר הפיננסי

הצוות הבין-משרדי לבחינת השימוש בבינה מלאכותית בסקטור הפיננסי הוקם על מנת להתמודד באופן ראשוני עם ההזדמנויות והאתגרים בשילוב כלי בינה מלאכותית בפעילות של גופים פיננסיים. בצוות חברו יחד נציגי משרדי המשפטים והאוצר, רשות התחרות, רשות ניירות ערך, רשות שוק ההון והפיקוח על הבנקים לעבודה משותפת, על בסיס תפישה כי נדרש מאמץ מיוחד ומערכתי לצורך לימוד הנושא והיערכות להשפעותיו האפשריות. זהו דוח ביניים המתפרסם להערות הציבור, והצוות קורא לכל גורם המעוניין בכך להתייחס ולתרום מידע ומתובנות שיש לו בנדון. בסוף הדוח מוצגות מספר שאלות ספציפיות אולם ההתייחסויות אינן צריכות להיות מוגבלות להן כמובן, והצוות יברך על כל הערה שתתקבל ויבחן אותה. הדוח להערות הציבור עד 15.12.2025

1.16.4     תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מיסוי שותפויות), התשפ"א-2021

בהתאם לתזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מיסוי שותפויות) מוצע עדכון כללי המיסוי החלים על שותפויות בישראל. השותפות תדווח על ידי השותפות כישות סגורה לעניין סיווג ההכנסה, תוצאת המס הסופית של פעילותה תיקבע גם בהתאם לתכונותיהם של שותפיה. השותפות אמנם לא מחויבת ישירות בתשלום המס על הכנסתה לפקיד השומה, אך הבסיס לשומתה מחושב בנפרד כישות עצמאית ומבחינת כללי המיסוי, דומה מכירת זכויות בה למכירת מניות בחברה.

מוצע לקבוע כי ריווח מהשקעה בנכס פיננסי מהסוג שייקבע, על ידי משקיעים שאינם תושבי ישראל החייבים במס לפי הפרק הראשון לחלק ב', יקבלו פטור או הנחה מהמס, והכל לפי התנאים שיקבע השר; מוצע לקבוע כי חלקו של שותף מהסוג אשר יקבע בהכנסה של שותפות מניירות ערך או מנכס פיננסי אחר שמתקיימים בה תנאים אשר יקבע, תחשב בידי אותו שותף כהכנסה ממקור פסיבי או כרווח הון, והכל בתנאים שקבע השר באישור ועדת הכספים של הכנסת; לעניין זה, "הכנסה ממקור פסיבי" – הכנסה מריבית, מהפרשי הצמדה ומדיבידנד, שאינה הכנסה מעסק או ממשלח יד; מוצע לקבוע כי הפטור לפי סעיפים 97 (ב2) ו-(ב3) לפקודה יינתן גם לתושבי חוץ שיש להם מפעל קבע בישראל, אם הוא מהסוג שיקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת; מוצע לקבוע כי על דמי הצלחה של שותף תושב ישראל בקרן השקעות מסוימת בשל השקעה בנכס פיננסי מהסוג אשר יקבע, יחול מס בשיעור של 32% .לעניין סעיף זה, "דמי הצלחה" – החלק שלו זכאי שותף ברווחי הקרן, למעט החלק שלו הוא זכאי בתמורה להשקעתו הכספית בקרן.

מוצע לתקן את חוק מע"מ, ולהסמיך את שר האוצר לקבוע תקנות בעניינים אלה, והכל תוך התווית שיקול הדעת של השר בחקיקה לקבוע כי יחול מס ערך מוסף בשיעור של 0% על מתן שירותי ניהול לשותפות מהסוג אשר יקבע (להלן – השותפות) על פי שיעור הזכויות ברווחים של תושבי חוץ המשקיעים בשותפות ביחס לכלל הזכויות ברווחים של המשקיעים בשותפות, לרבות אם נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, גם לתושב ישראל בישראל ולקבוע כי על דמי הצלחה של שותף מנהל בקרן השקעות מסוימת בשל השקעה בנכס פיננסי מהסוג אשר יקבע, יחול פטור ממס ערך מוסף. שר האוצר יפרסם תקנות, תוך 60 יום מיום תיקון החוק.

1.16.5      תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס'…) (נכס דיגיטלי), התשפ"ה-2025 

פורסם תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה מס _ בנושא נכס דיגיטלי אשר תואם עמדת רשות המסים כפי שהובאה בעבר (ואשר אינה תואמת את אימוץ המטבע הוירטואלי כהילך חוקי באל סלוודור ביוני 2021), ביטקוין אינו מטבע, אלא נכס דיגיטלי, הפרשי השער בין הרכישה לבין המימוש אינו פטור ממס אלא חייב במס רווח הון, וחייב במס עזיבה בעת שינוי תושבות.

בהתאם להחלטת ממשלה 204 (24.2.2023) בנושא "קידום האסדרה של הפעילות בנכסים דיגיטליים", ולצורך הגברת הוודאות בתחום המיסוי בעניין הפעילות הכלכלית הקשורה לשימוש בנכסים דיגיטליים, מוצעים מספר תיקוני חקיקה בתחום. התזכיר מבהיר כי סיווגו של נכס דיגיטלי כנכס, באמצעות הוספת הגדרת "נכס דיגיטלי" לחלק העוסק במיסוי רווחי הון, וכן קובע כללים לגבי קביעת מקום הפקת רווח ההון במכירת נכס דיגיטלי.

במסגרת התוכנית הכלכלית לשנים 2023 ו-2024 ובהמשך לדוח הכלכלנית הראשית דאז במשרד האוצר בנושא אסדרת תחום הנכסים הדיגיטליים, החליטה הממשלה על קידום האסדרה של הפעילות בנכסים דיגיטליים, שהם שם כולל לנכסים המבוססים על טכנולוגיית רישום מבוזר Distributed Ledger Technology או על טכנולוגיות דומות לרישום או שמירת מידע. בטכנולוגיות אלו, כלל התנועות של הנכס נרשמות במאגר מידע המשותף על פני צמתי רשת (Nodes) דוגמת רשת הבלוקצ'יין, שהמאפיין הייחודי שלה הוא כי אין מערכת רישום מרכזית האמונה על ניהול המערכת. נכסים אלו יכולים להכיל קבוצות נכסים שונות, דוגמת מטבעות קריפטוגרפיים כגון ביטקוין, היכולים לשמש כאמצעי תשלום או חליפין; אסימונים (Tokens) מבוזרים המונפקים על רשת בלוקצ'יין מסוימת, המשקפים זכות לנכס, להשתתפות במיזם, וכדומה. לשימוש בנכסים דיגיטליים סיכונים למערכת הכלכלית בממדים שונים, כגון: סיכוני הלבנת הון, אובדן הכנסות ממסים, הונאות משקיעים ועוד. אולם, לצד הסיכונים ישנן גם הזדמנויות לקידום טכנולוגיה בתחומים שונים.

מטרת אסדרת הפעילות בנכסים דיגיטליים היא קידום ניהול מושכל של הסיכונים הנוגעים למערכת הכלכלית ולפעילות של משקיעים, צרכנים ועסקים בנכסים דיגיטליים ויצירת ודאות רגולטורית עבור הפעילות הכלכלית הקשורה לשימוש בנכסים אלה, באמצעות קביעת חקיקה בכלל התחומים הרלוונטיים. במסגרת כך, נקבעו מספר צעדים בתחום מיסוי הפעילות בנכסים דיגיטליים, ומוצעים מספר תיקוני חקיקה בתחום, בכללם תיקון זה.

המזכיר משנה את הגדרת מטבע חוץ על מנת למנוע אי בהירות במצבים בהם נכסים דיגיטליים, בכלל זה מהסוג המשמש אמצעי חליפין, יאומצו כהילך חוקי במדינת חוץ הגם שלא הונפקו על ידי בנק מרכזי שבמדינת החוץ, ועל כן עשויה להישמע טענה כי הם נכללים בהגדרת מטבע חוץ על אף היותם נכסים דיגיטליים כהגדרתם כאן. בין היתר, המשמעות היא כי גם מקום שבו נכס דיגיטלי הוא הילך חוקי במדינת חוץ אך לא הונפק על ידי בעל הסמכות המוניטרית במדינה, הוא לא יהיה בגדר מטבע חוץ על פי הדין בישראל, ולפיכך לא יהיה זכאי לפטור ממס בגין הפרשי הצמדה לפי סעיף 9(13) לפקודה. בנוסף, היות שנכס דיגיטלי אינו מטבע חוץ, השינוי בשווי הנכס הדיגיטלי אינו מקנה פטור ממס הניתן עבור סכום אינפלציוני לתושב חוץ. זאת גם בהתאם לקביעה בפסק הדין בע"מ 11503-05-16 קופל נ' פקיד שומה רחובות לפיה ביטקוין אינו מטבע, באשר לטענת פטור ממס בגין הפרשי שער כתוצאה ממכירת נכס דיגיטלי מסוג ביטקוין.

מוצע להבהיר כי נכס דיגיטלי הוא נכס, כהגדרתו בסעיף, שהוא ייצוג דיגיטלי של ערך או זכות, הניתן להעברה ולאחסון באופן דיגיטלי והעושה שימוש בטכנולוגית רישום מבוזר, או טכנולוגיה דומה לרישום או שמירת מידע שאישר השר בצו. כמו כן, מוצע למעט מהגדרת נכס דיגיטלי מטבע ישראלי, מטבע חוץ שהונפק על ידי בנק מרכזי של מדינה שהוא בעל הסמכות המוניטרית באותה מדינה, , וכן נייר ערך. עוד מוצע להסדיר את סמכות השר לקבוע בצו, כי נכסים נוספים יוחרגו מהגדרת נכס דיגיטלי, זאת בשל ההתפתחות הטכנולוגית המתמדת של התחום.

התיקון המוצע נועד להבהיר כי נכס דיגיטלי מסווג כנכס הוני שמכירתו חייבת במס רווחי הון, למעט מצבים בהם הפעילות בנכס הדיגיטלי תסווג במישור הפירותי (עסק או נכס אחר), בהתאם לכללים הקבועים בדין.

מוצע להבהיר את הכללים לקביעת מיקום הפקת או צמיחת רווח ההון ביחס לנכס דיגיטלי, ובהתאם את חיובו במס בישראל. בנוסף לכלל הקבוע לפיו תושב ישראל חייב במס רווח הון שהופק בישראל או מחוץ לישראל, וכהשלמה לכלל הקבוע לפיו תושב חוץ חייב במס על רווח הון שהופק בישראל, מוצע להבהיר את כללי מקום הפקתו או צמיחתו של רווח ההון ממכירת נכס דיגיטלי, ותוך התאמה לכלל הקיים היום לפיו הנכס הנמכר נמצא בישראל, העשוי לעורר קושי בהקשר מיקומם הפיזי של נכסים דיגיטליים, כך שייקבע כלל יעיל שייצר וודאות בעניין מיקום הפקת או צמיחת רווח ההון במכירת נכס הדיגיטלי לעניין מיסוי הפעילות בו. ואלו כללי מיקום הנכס הדיגיטלי שמוצע לקבוע:

• מוכר הנכס הדיגיטלי היה תושב ישראל במועד הרכישה;
• הנכס הדיגיטלי משקף זכות, במישרין או בעקיפין, לרכוש שנמצא בישראל, ויהיה חייב במס רווח הון עבור חלק התמורה הנובע מהרכוש בישראל; במסגרת זאת יראו ברווח הון שיופק או יצמח ממכירת נכס דיגיטלי כמופק או נצמח בישראל, גם במקרה שהנכס הדיגיטלי משקף נכס מחוץ לישראל (להלן- הנכס הזר), אם הנכס הזר משקף נכס בישראל;
• הנכס הדיגיטלי משקף במישרין או בעקיפין זכות בחבר בני אדם תושב ישראל.

1.16.6       הצעות לצמצום ההון השחור

בהמשך להחלטת ממשלה מס' 221 מיום 24 בפברואר 2023 שעניינה "צמצום ההון השחור, הפשיעה בתחום השוק האפור ושימוש במזומן" ולהחלטת ממשלה מס' 549 מיום 24 לאוקטובר 2021 שעניינה "טיפול בתופעות הפשיעה והאלימות בחברה הערבית", שעסקו בצמצום ההון השחור ושימוש במזומן, לצורך מניעת הכרה בהוצאות המפחיתות את חבות המס של המבקש שבמסגרת בקשה להכרה בהן לא משולם מס אמת, ולצורך צמצום הוצאות פיקטיביות או הוצאות במזומן בתשלום לעסקים אחרים, לצורך מניעת הכרה בהוצאות שבמסגרת בקשה להכרה בהן לא נגבה מס אמת, הוצאות פיקטיביות או הוצאות במזומן בתשלום לאחרים, המהווים או עלולים להוות הון שחור לא מדווח המוביל לאבדן מס, וכן מקשה על עריכת ביקורת ושומה[14], ושיש בו גם פוטנציאל לשימוש ארגוני פשיעה וגורמים עבריינים, מוצע להוסיף הגבלות שונות על אפשרות ניכוי ההוצאה במקרים המפורטים להלן, מוצע כי:

• לא יותרו לנישום ניכוי הוצאות או הקטנת מקדמות כאמור באותו סעיף בשל תשלומים שחלה לגביהם חובת ניכוי במקור אלא אם כן הועבר לפקיד השומה סכום המס שצריך היה לנכותו במקור.
• עוסק שהוציא הוצאה באמצעות מתן תשלום שיש יסוד סביר להניח שנתינתו מהווה הפרה של הוראה מהוראות החוק לצמצום השימוש במזומן, התשע"ח- 2018 (להלן – חוק המזומן), ההוצאה לא תהיה מותרת בניכוי בבירור הכנסתו של אותו אדם או בחישוב השבח, לפי העניין.
• עוסק יהיה רשאי להוציא הוצאות במזומן בסכום מצטבר של עד 200,000 ש"ח בשנה ותיבחן דרך האכיפה המתאימה. בנוסף, לקבוע שלא יותר בניכוי בבירור הכנסתו של אדם או בחישוב השבח, תשלום במזומן של עוסק העולה על סך מצטבר של 200,000 ש"ח באופן שנתי.
• עוסק לא יהיה זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס אם התשלום בשלו ניתנה החשבונית הוא תשלום שיש יסוד סביר להניח שנתינתו מהווה הפרה של הוראה מהוראות חוק המזומן.
• לצורך קביעת השבח לעניין חוק מיסוי מקרקעין, לא יותרו בניכוי הוצאות אלא אם הוכיח המוכר את סכום ההוצאה שהוציא באמצעות קבלה או חשבונית, ובלבד ששווי העסקה מעל 25,000 ש"ח. כמו כן לקבוע כי שר האוצר יהיה רשאי לשנות סכום זה, בצו.
• תימחק האפשרות המתירה, לצורך קביעת סכום השבח כאמור, ניכוי הוצאה שהיא שוויה המוערך של עבודה, שעבד בעל הזכות במקרקעין או קרובו לצורך השבחת המקרקעין, כך שהוצאה כאמור לא תותר בניכוי.
• להקים מערכת ממוחשבת אשר בה יוכל אדם לשמור קבלה או חשבונית מס אשר הוצאה לו לצורך הוכחת ההוצאה.
• חובת דיווח שנתית לפלטפורמות מקוונות המשמשות לביצוע עסקת השכרת נכסי מקרקעין בישראל שבמסגרתן נקבע מחיר העסקה או תנאי התשלום, על עסקאות השכרה שנעשות במסגרתן, בין אם התשלום עבור העסקה הועבר דרך הפלטפורמה ובין אם לאו. א. הדיווח יכלול: 1) פרטים לגבי מקבל ההכנסה, ובכלל זה שם, מספר זהות, כתובות הנכסים בגינם התקבלה ההכנסה; 2) פרטים לגבי ההכנסה שהתקבלה, ובכלל זה סכום התשלום השנתי ומספר העסקאות שהתבצעו בשנת המס, ביחס לכל מקבל הכנסה. הדיווח לא יכלול פרטים לגבי המשלמים למשכירים. כן לקבוע כי פלטפורמה מדווחת תיידע באופן פשוט וברור את המשתמשים בה על חובת הדיווח המוצעת. אי
  דיווח תגרור הטלת עיצום כספי לפי סעיף 195 ב לפקודת מס הכנסה.
• להאריך את משך שמירת המידע המתקבל במאגר מתקופה של 3 שנים לתקופה של 7 שנים, כך שניתן יהיה לעשות בו שימוש יעיל הן לצורך שומה אזרחית והן במישור הפלילי במקרים המתאימים.
• כיום, על אי דיווח על ביצוע פעולה בסכום של למעלה מ 50,000 ש"ח על ידי נותן שירותים פיננסיים, מוטל עיצום כספי כמפורט בסעיף 141 א לפקודה. אולם קיים חסר במידע לגבי סיבת אי הדיווח וחסר בכלי בקרה על הדיווחים ואמינותם. כתוצאה מכך נגרעת יכולת האכיפה של חובת הדיווח על ידי רשות המסים. כדי להגביר את הציות להוראת החוק, ועל מנת שיהיה בידי רשות המסים מידע מלא לצורך אכיפתו, מוצע לקבוע את חובת הדיווח גם לגבי אי ביצוע פעולה כאמור. כך, ניתן יהיה לקבל תמונה מלאה לגבי נותני השירותים הפיננסיים החייבים בדיווח, וחייב בדיווח שלא דיווח כלל, תבחן לגביו הטלת עיצום כספי בהתאם להוראות הסעיף;

1.16.7     אימוץ פילאר 2 וגיבוש תמריצים להבטחת האטרקטיביות של מדינת ישראל

רקע כללי, נתונים כלכליים ותקציב

בשנת 2021 הצהירה מדינת ישראל, באמצעות שר האוצר, על הצטרפותה למתווה מיסוי הכלכלה הדיגיטלית במסגרת OECD- ולתוכנית שני הפילארים שבמסגרתו. מתווה זה קודם בעשור האחרון שנועד למנוע את שחיקת בסיס המס והסט(Base Erosion and Profit Shifting – פרויקט BEPS של רווחים על ידי תאגידים רב לאומיים בין מדינות, בין היתר באמצעות הסטת פעילות למדינות בהן שיעור המס האפקטיבי על תאגידים נמוך. במסגרת ההצטרפות של ישראל למתווה הוחלט לאמץ את הוראות "פילאר 2" מטרתה מניעה של הפחתת מס לתאגידים רב לאומיים עם מחזור הכנסות עולמי שעולה על 750 מיליון יורו. פילאר 2 כולל שני מנגנונים עיקריים שתוצאתם הינה תשלום מס מינימלי אפקטיבי של 15% על כלל רווחי התאגיד הרב לאומי בכל אחת מהמדינות בהן הוא פועל. לצד אימוץ מנגנון המס המינימלי, מדינות אשר נועד לעודד חברות בעלות מאפיינים מסוימים ,OECD- רבות השיקו מערך תמריצים העומד בכללים – ולרוב חברות טכנולוגיות בפריון גבוה – לפעול באותה מדינה.

המקומי, על הכנסתן בישראל של חברות תושבות ישראל המשתייכות לקבוצות רב לאומיות בהתאם

בשנת 2024 הודיע שר האוצר, בהמלצת הדרג המקצועי, על החלטתו לאמץ, החל משנת 2026, את המנגנון שדורש התאמה בדין הפנימי של שיעור המס האפקטיבי המוטל על רווחי החברה, לפי הכללים שנקבעו בהוראות פילאר 2, כך שלא יפחת משיעור המס האפקטיבי המינימלי בגובה של 15% (להלן QDMTT – ) במנגנון זה למדינת ישראל תהיה זכות ראשונה לגבות את השלמת המס לשיעור של 15% בעד ההכנסות המיוחסות לישראל על ידי חברה תושבת ישראל וכך מס זה לא ייגבה על ידי מדינה בה תושבת חברה אחרת בקבוצה. מנגנון זה אומץ במסגרת תזכיר חוק מס חברות מינימלי בקבוצה רב- לאומית, התשפ"ו-2025 (להלן – חוק מס חברות מינימלי), ובמטרה להבטיח את האטרקטיביות של מדינת ישראל להשקעות ולפעילות עסקית של חברות בעלות תרומה משמעותית לכלכלה הישראלית הוטל על שר האוצר להכין ולהגיש לוועדת השרים ל_, טיוטת חוק שבה ייקבעו תיקוני החקיקה הנדרשים להחלת מערך תמריצים שיבטיח שמירה על האטרקטיביות של מדינת ישראל להשקעות והכל לפי העקרונו ת ,OECD- ולפעילות עסקית למול מדינות העולם, תוך עמידה בכללים המפורטים להלן: מטרות מערך התמריצים יהיו –להבטיח את האטרקטיביות של ישראל להשקעות ופעילות בזירה העולמית תוך מיקוד בחברות בעלות תרומה משמעותית לכלכלה הישראלית. מבנה מערך התמריצים יהיה כמפורט להלן – כתמריץ מס כשיר שעומד בכללי מערך התמריצים יתבסס על זיכוי מס שאושר על ידי ה,OECD תמריץ המס יינתן על בסיס בחינה של פעילות כלל קבוצת החברות בישראל, אם חברה פועלת בישראל במסגרת חברה בודדת הבחינה תתבצע ברמת החברה הבודדת.

תמריץ המס יינתן לחברה בקבוצת חברות שעיקר הכנסתן מפעילותן בישראל היא הכנסה מועדפת או הכנסה טכנולוגית מועדפת, כהגדרתן בחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט 1959- (להלן – חוק עידוד השקעות הון), המעסיקות עובדים בהיקף המהווה תרומה משמעותית למשק הישראלי ושהן בעלות מחזורי הכנסה גבוהים. תמריץ המס יינתן בשל הוצאות מחקר ופיתוח מזכות.

חוק עידוד השקעות הון, קובע מס חברות מוטב לחברות העונות לקריטריונים שונים הנוגעים לגודל החברה, אופי פעילותה, תחרות בשווקים בינלאומיים, בעלות על נכס לא מוחשי מוטב ומיקום גיאוגרפי. במסגרת המס המוטב חלק מהחברות זכאיות מכח חוק עידוד השקעות למס חברות מופחת 6% 7.5% 12% 16% לעומת מס החברות בישראל העומד על 23% .

משטר מס זה, לצד יתרונות נוספים של המשק הישראלי הנוגעים לאיכות ההון האנושי ולרמת הידע, החדשנות והמחקר הטכנולוגי, מובילים לכך שחברות רבות בעלות פריון גבוה בוחרות לפעול ולהגדיל את הפעילות שלהן בישראל. הפעילות הכלכלית של חברות אלו הינה בעלת תרומה משמעותית לכלכלה הישראלית ולצמיחת המשק, והיא מאופיינת בהעסקת עובדים בפריון גבוה ובתרומה משמעותית להכנסות המדינה. כאמור לעיל, אימוץ פילאר 2, הקובע שיעור מס אפקטיבי מינימלי בגובה 15% , צפוי להביא לשחיקה של שיעורי המס המוטבים הקיימים כיום בישראל מכוח חוק עידוד השקעות הון, ועל כן עלול לפגוע באטרקטיביות בה מאופיינת כיום ישראל. בהתאם, לצד אימוץ מס המינימום כאמור לעיל, ובדומה למדינות אחרות שאימצו את הפילאר 2, מוצע לקבוע מערך תמריצים נוסף על התמריצים הקיימים כיום, שמטרתו לשמור על האטרקטיביות של מדינת ישראל ברמה העולמית.

תמריץ המס ייקבע בשיעורים שונים לפי העקרונות הבאים: תמריץ מס בסיסי יינתן בשל הוצאות מחקר ופיתוח מזכות שהוצאו לצורך הפקת הכנסה טכנולוגית מועדפת ממפעל טכנולוגי מועדף שאינו ממוקם באזור פיתוח א', כהגדרתם בחוק עידוד השקעות הון; תמריץ מס בשיעור גבוה יותר יינתן בשל הוצאות מחקר ופיתוח מזכות שהוצאו לצורך הפקת הכנסה טכנולוגית מועדפת ממפעל טכנולוגי מועדף מיוחד או ממפעל טכנולוגי מועדף הנמצא באזור פיתוח א', או לצורך הפקת הכנסה מועדפת ממפעל מועדף באזור פיתוח א' שיעור מיוחד של תמריץ מס יינתן בשל הוצאות מחקר ופיתוח מזכות שהוצאו לצורך הפקת הכנסה טכנולוגית מועדפת ממפעל טכנולוגי מועדף מיוחד בעל מאפיינים ייחודיים, ובכלל זה הכנסות בהיקף גבוה במיוחד, הוצאות מחקר ופיתוח משמעותיות בישראל וכן העסקה של עובדים בישראל בהיקף משמעותי.

במפעל מבוזר, בו קיימת פעילות במספר מסלולים מוטבים, יתבצע ייחוס ההכנסות והוצאות המחקר והפיתוח המזכות בהתאם למתווה נורמטיבי, ובהתאם ליחס הזה יינתן תמריץ המס. המנגנון התפעולי ליישום תמריץ המס יתבסס על העקרונות כמפורט להלן – חובת הגשת בקשה לרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית לשם קביעת הוצאות מחקר ופיתוח מזכות; חובת הגשת דוחות לרשות המיסים בטופס דיגיטלי ייעודי, יחד עם הדוח השנתי; אופן מתן הזיכוי יהיה לפי כללי ה,OECD קבוצת חברות תהא רשאית לבקש לייחס את תמריץ המס לחברה אחת או יותר מתוך החברות בקבוצה, שיש להן הוצאות מחקר ופיתוח מזכות, ובלבד שהבקשה תוגש למנהל רשות המיסים עם ידי כלל חברות הקבוצה.

במטרה להבטיח את האטרקטיביות של מדינת ישראל, ולהבטיח את המשך פעילותן והשקעתן של חברות בעלות תרומה משמעותית למשק, להטיל על שר הכלכלה והתעשייה בהסכמת שר האוצר לגבש מסלול מענקים מנהלי חלופי למערך התמריצים המפורט לקבוצות של חברות העומדות בתנאי הסף כאמור בסעיף אך אינן בעלות הוצאות מחקר ופיתוח, אשר יתבסס על העקרונות הבאים: המענקים יינתנו לקבוצות של חברות בעלות תרומה משמעותית לכלכלה הישראלית; המענקים יינתנו עבור קבוצות של חברות שעיקר פעילותן הוא באזור פיתוח א', רק בעד השקעות חדשות במכונות וציוד שיוקצו לפעילות באזור פיתוח א; לא תתאפשר קבלת מענקים כפולים בין המסלול שיקבע לבין מסלולי מענקים או תמיכה אחרים ,לרבות לפי חוק עידוד השקעות הון, או כל הסדר או סיוע ממשלתי אחר; שיעור המענק ייקבע לפי העקרונות הקיימים כיום ברשות ההשקעות במשרד הכלכלה והתעשייה. השווי הכולל של אומדן מערך התמריצים האמורים בכלל החלטה זו, לא יעלה על אומדן תוספת ההכנסות הצפויה בעקבות חוק מס חברות מינימלי.

לצד תמריץ המס, המפורט לעיל, ייווסף כרכיב משלים מצומצם, מסלול מענקים מינהלי ברשות ההשקעות במשרד הכלכלה והתעשייה (להלן – רשות ההשקעות) לקבוצות של חברות העומדות בתנאי הסף, כמפורט המבוססים על חוק עידוד השקעות הון והיקף העסקת עובדים בישראל, שמטרתם לוודא שהמענקים ניתנים לקבוצות של חברות בעלות תרומה משמעותית לכלכלה, אך שאינן בעלות הוצאות מחקר ופיתוח. בנוסף, המענקים יינתנו לקבוצות של חברות שעיקר פעילותן באזור פיתוח א', בשל השקעות חדשות במכונות וציוד שיוקצו לפעילות באזור פיתוח א'. לא תתאפשר כפילות תמיכה בין מסלול זה למסלולים אחרים ושיעור הסבסוד האחוזי ייקבע לפי העקרונות הקיימים היום ברשות ההשקעות.

"הוצאות מחקר ופיתוח מזכות" – הוצאות מחקר ופיתוח שייקבעו בחוק והכוללות, בין היתר, וכפוף לתנאים וסייגים שייקבעו: הוצאות בעד שכר עבודה לעובדים בישראל, למעט מרכיב תגמול הוני כגון תשלום מבוסס מניות; הוצאות בעד חומרים וציוד מתכלה; הוצאות בעד תשלומים לקבלני משנה הפועלים בישראל. "הכנסה טכנולוגית"; "הכנסה מועדפת"; "אזור פיתוח א'"; "מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד"; "מפעל מועדף מיוחד" – כהגדרתם בחוק לעידוד השקעות הון; "הכללים"; "MNE Group", "דברי ההסבר וההנחיות לכללים" – כהגדרתם בחוק מס חברות מינימלי.

סקירה מרכז המידע של הכנסת  הצעת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב-לאומית, התשפ"ו2025

1.16.8     קידום התחרות בשוק הבנקאות – עידוד הקמת בנקים חדשים

במטרה להגביר את התחרות במערכת הבנקאית ובפרט בשירותים הבנקאיים הניתנים למגזר הקמעונאי, הכולל משקי בית ועסקים קטנים ובינוניים, הוטל על שר האוצר להכין ולהגיש לוועדת השרים לתיקוני החקיקה הנדרשים ליישום החלטות שיתקבלו במסגרת התוכנית הכלכלית, טיוטות חוקים שבהם ייקבעו תיקוני החקיקה הנדרשים על בסיס העקרונות שנקבעו בתזכיר חוק קידום התחרות בשוק הבנקאות, התשפ"ו 2025, שפורסם להערות הציבור ובתזכיר חוק פיקוח על תאגידי החזקה בגופים פיננסיים, התשפ"ו-2025 ולאחר הטמעת ההערות שהתקבלו. על טיוטות החוקים שפורסם להערות ציבור. לאמץ את המלצת של הצוות הבין-משרדי לבחינת האמצעים להגברת התחרות במערכת הבנקאית למגזר הקמעונאי לעניין קיזוז מע"מ תשומות של בנק בראשית פעילותו, ולתקן את חוק מס ערך מוסף בהתאם, ככל שנדרש תיקון חקיקה כאמור.

לצד ההמלצה לקידום התחרות על ידי עידוד הקמתם ופעילותם של בנקים קטנים חדשים, הומלץ על קידום פעילותן של חברות התשלומים כמחוללי תחרות.

המלצות צוות לבחינת האמצעים להגברת התחרות במערכת הבנקאית למגזר הקמעונאי

מרכז המחקר והמידע של הכנסת  כלי מדיניות להגדלת רמת התחרות בשוק הבנקאות (30.11.2025)

1.16.9     היערכות הממשלה לקראת תום זיכיון ים המלח בשנת 2030

ביום 31 במרץ 2030 יסתיים הזיכיון שהוענק בשנת 1961 לחברת מפעלי ים המלח להפקת המחצבים והכימיקלים שבים המלח כמו אשלג, כלור, ברום ומגנזיום. ים המלח עשיר במינרלים שונים, ובהם אשלג. הזכויות של חברת מפעלי ים המלח בע"מ (להלן – מי"ה) להשתמש במשאבי הטבע המצויים בים המלח מוסדרות בשטר זיכיון, שעוגן בשנת 1961 בחוק זיכיון ים המלח, תשכ"א-1961. הפקת האשלג נעשית מבּרֵכה גדולה המצויה באגן הדרומי המיובש של ים המלח (להלן – בּרֵכה 5 או הבּרֵכה) אשר מקבלת את מימיה מים המלח עצמו, באמצעות תעלת הזנה ותחנת שאיבה גדולה.

לקראת סיום הזכיון, נערכים משרדי הממשלה לגבש המלצות לתשתית רגולטורית עדכנית במישור הכלכלי והסביבתי אשר תייצר תנאים משופרים שיהוו את הבסיס למכרז העתידי להפקת משאבים מים המלח, וזאת בהמשך לדוח שפרסם בינואר 2019 הצוות לעניין "פעולות הממשלה הנדרשות לקראת תום תקופת זיכיון ים המלח".

טיוטת דוח משותף להערות הציבור בהיערכות הממשלה לתום תקופת זיכיון והקצאת הזיכיון העתידי.

במסגרת מסמך העקרונות שנחתם לקראת תום הזיכיון בשנת 2030, המדינה הגיעה להסדר על שווי נכסי ים המלח וכן עיגנה את כוונתה לבטל את זכות הקדימה של ICL במכרז על זיכיון ים המלח.
על פי מסמך העקרונות ובהתאם להוראות סעיף 24 לחוק זיכיון ים המלח, התשכ"א-1961, ICL תעביר למדינה את כלל הנכסים הנדרשים לצורך תפעול שוטף ומלא של זיכיון ים המלח, תמורת 2.54 מיליארד דולר (בתוספת העלויות העתידיות של פרוייקט קציר המלח בפועל). העברת הנכסים למדינה והתשלום ל-ICL יעשו במועד תום הזיכיון בשנת 2030. הסדר הנכסים המתגבש, אשר עוגן במסמך עקרונות לקראת חתימה עתידית של הצדדים על הסכם משפטי מפורט ומלא, יאפשר למדינה לקיים הליך מכרזי תחרותי, בינלאומי ושוויוני על ידי יצירת וודאות להליך הצפוי, הן למדינה ולהן למתמודדים פוטנציאליים במכרז. לצורך כך, ההסדר יכלול גם את שיתוף פעולה של ICL לצורך עריכת המכרז, על ידי העברת הידע והמידע הנדרשים, העברת הסכמים מהותיים ונהלי עבודה, התחייבות להמשך ביצוע השקעות ותחזוקה על מנת לשמר על ערכם הקיים של הנכסים והמפעלים, העברת כלל ההתחייבויות הכספיות כלפי העובדים , ואי-התנגדות מצד ICL לביטול זכות הקדימה.

1.16.10 יעדי פיתוח בר קיימא SDGs– אג'נדת האו"ם לשנת 2030

מדינות העולם, בהובלת ארגון המדינות המאוחדות (האו"ם) וגופים בינלאומיים נוספים פועלים, לגיבוש ולקידום מדיניות לפיתוח בר-קיימא לכלל האוכלוסייה הגדלה – ברמה הגלובלית, הלאומית והמקומית לפי סדר יום (אג'נדה) של האו"ם לשנת 2030 המשלבת בין חברה כלכלה וסביבה ויחסי הגומלין ביניהם בראייה אינטגרטיבית (משלימה) ואסטרטגית הכוללת 17 יעדי פיתוח בר-קיימא[15] ו- 169 יעדי משנה. "פיתוח העונה על צורכי ההווה מבלי להתפשר על יכולתם של דורות העתיד לענות על צורכיהם. המורכב משלושה עמודי תווך השזורים ונתמכים זה בזה: הגנת הסביבה, הוגנות חברתית ופיתוח כלכלי, כאשר כל חיבור בין שניים מתוך שלושת עמודי התווך יוצר אספקט שונה של קיימות. משמעותה של מדיניות מקיימת היא הטמעת שיקולים מתחומי החברה, הסביבה והכלכלה בתהליכי קבלת החלטות וקביעת מדיניות, תוך התבוננות בשיקולים אלה כמערכת אחת, בעלת השפעות הדדיות, בטווח זמן מיידי ובטווח הזמן הארוך"[16]. מיסוי כלי פלסטיק חד פעמיים, פיקדונות על בקבוקים גדולים, היטל על שקיות ניילון החלטת ממשלה בעניין אנרגיה מתחדשת, חשמל וגז טבעי, ועוד הם חלק מהצעדים לקראת יישום היעדים.

בהסכם פריז התחייבו מדינות להגיש תכנית מדינתית ארוכת טווח למעבר לכלכלה דלת פחמן / כלכלה דלת פליטות עד לשנת 2050[17].

1.16.11 הצעה לצמצום הטבות מס בקרנות השתלמות

אגף הכלכלן הראשי ממליץ[18] לצמצם באופן משמעותי את הטבת המס בקרנות ההשתלמות, עם עדיפות להפחתת תקרת ההכנסה המזכה בהפקדה. צעד זה יאפשר הפחתה של שיעורי המס באופן שקוף יותר, ויאפשר לשפר את פרוגרסיביות מערכת המס. לחלופין צעד זה יכול לשמש לצמצום של החוב הציבורי או לקידום הוצאה ציבורית תומכת צמיחה ורווחה. יתרה מכך, ככל שקיים צורך בעידוד ממשלתי לחסכון של משקי הבית לטווח בינוני , עדיפה החלפתן של הקרנות בכלי אחר, שוויוני ונגיש לאוכלוסייה באופן רוחבי.

1.16.12 רפורמה במיסוי הייטק

משרד האוצר, רשות המסים ורשות החדשנות הכריזו על רפורמה מקיפה במיסוי ההיי-טק: בין היתר כוללת הרפורמה צעדים לאסדרת פעילותן של קרנות השקעה בהייטק (ישראליות וזרות) ומשקיעים (זרים וישראלים); חקיקה להגברת השקיפות והודאות בעולמות מס הכנסה והמע"מ; הסרה של חסמי השקעה לגופי השקעה וחברות בהשקעה ישירה בחברות הייטק; הקלות רגולטוריות בתחום שינוי המבנה להגברת פעילות של מיזוגים ורכישות במיוחד בענף הייטק הישראלי[19]; צעדים להגברת הודאות המיסויית לחברות רב-לאומיות בדגש על שלבי הרכישה של חברות ישראליות וניהול מרכזי מו"פ בישראל; מהלך להגברת הוודאות במיסוי נכס שיווקי; וצעדים להגברת הכדאיות המיסויית לחזרה מהירה לישראל מרילוקיישן.

מרכז המידע והמחקר של הכנת – תיאור וניתוח מגמות במגזר ההייטק (30.11.2025)

1.16.13 הצעה ליתן תמריצי מיסוי לעולים חדשים ולתושב חוזר וותיק

נוכח ההתגברות הניכרת של גילויי אנטישמיות בעולם, ומתוך רצון לעודד עלייה וחזרה לישראל אשר צפויה לתרום לכלכלה הישראלית –שר האוצר יקדם תיקון לפקודת מס הכנסה בהוראת שעה שבו ייקבעו תמריצי מיסוי למעבר לישראל, לפי העקרונות הבאים: ההטבה תינתן לעולה, שהיה תושב ישראל לראשונה בשנת 2026 ולתושב חוזר ותיק כמשמעותו בסעיף 14 לפקודה ששב לישראל בשנת 2026 (להלן – זכאי(. מתוך כוונה לתמרץ עולים להגיע לישראל בטווח הזמן הקרוב, מוצע לקבוע את ההטבה למי שיעלו בשנת 2026 בלבד. הכנסה מיגיעה אישית של הזכאי, שהופקה בישראל, תהיה פטורה ממס לפי המפורט להלן: בשנים 2026 ו 2027- – עד לסכום של 1,000,000 ש"ח; בשנת 2028 עד לסכום של 600,000 ש"ח; בשנת 2029 עד לסכום של 350,000 ש"ח; בשנת 2030 עד לסכום של 150,000 ש"ח.

לעולים שהיו תושבי ישראל לראשונה ולתושבים חוזרים ותיקים מוקנית כבר היום הטבת מס לפי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה האמור לא יפגע בהטבה.

בתיקון החקיקה ייקבעו תנאים שונים, במטרה להבטיח את הגשמת תכלית ההטבה שהינה עידוד עליה וחזרה לישראל בשנת 2026 , ובכלל זה הגבלה על מתן ההטבה במקרה שההכנסה מתקבלת מקרובי משפחה של הזכאי, ומגבלות לעניין זכאותם של מי שעלו לישראל בשנים שקדמו לשנת 2026 אך לא הסדירו את מעמדם כעולים.

1.17           הצעה להקלת רגולציה על חברות ממשלתיות ביטחוניות תחרותיות

מוצע לבצע תיקונים שונים בחוק החברות הממשלתיות, התשל"ה 1975- (להלן – חוק החברות הממשלתיות(

הנוגעים לפעילות החברות הממשלתיות הביטחוניות אשר פועלות בסביבה תחרותית (להלן – החברות הממשלתיות הביטחוניות -תחרותיות). חברות אלו פועלות כחברות עסקיות בשוק גלובלי ונדרשות להתחרות

בארץ ובעולם, הן בחברות פרטיות מקומיות והן בחברות זרות. המגבלות הרגולטוריות והכלכליות המוטלות על חברות ממשלתיות מקשות על החברות הממשלתיות הביטחוניות-תחרותיות להגיב בצורה אפקטיבית למגמות עולמיות ולצרכים מתהווים ומציבות אותן בעמדת נחיתות מול רוב התעשיות הביטחוניות הפרטיות בשוק המקומי והבין-לאומי.

החברות הממשלתיות הביטחוניות-תחרותיות הן חברות עסקיות וטכנולוגיות מובהקות, הפועלות בשווקים דינמיים ותחרותיים בארץ ובעולם. השוק הבטחוני העולמי מאופיין במיזוגים, ברכישת חברות ובמיזמים משותפים, אשר דורשים מהירות תפעולית וגמישות עסקית כחלק משגרת פעילותן. בשנים האחרונות חלה צמיחה משמעותית בשוק התעשיות הביטחוניות הבין-לאומי. לצד זאת, מסתמנת בעולם מגמה של העדפת ייצור מקומי. מדינות רבות שואפות להפחית תלות בספקים זרים, תוך פיתוח תשתיות ייצור מקומיות.

בארה"ב. כמו כן, הסכמי אברהם פתחו America First- בהודו ו Make In India דוגמאות לכך ניתן הן שווקים אשר דורשים הקמת תשתיות תאגידיות מקומיות במדינות היעד.

הסביבה שבה פועלות החברות הממשלתיות הביטחוניות-תחרותיות, הן בשוק הצבאי-בטחוני והן בשוק האזרחי, מתאפיינת בתחרות רבה. במהלך העשורים האחרונים ניכרת מגמה של מיזוגים ורכישות אשר יצרו חברות ענק בעלות משאבים בהיקף נרחב מזה של החברות הממשלתיות הביטחוניות -תחרותיות בארץ.

לחברות אלו יתרון לגודל, יכולת השקעה רחבה והצעת פתרונות כוללים. מגמה זו מחריפה את התחרות בשוק

זה ומקשה על התנהלות החברות הממשלתיות הביטחוניות-תחרותיות.

הרגולציה כיום יוצרת הימשכות תהליכים אשר מביאים להקצאת משאבים ניהוליים ורגולטוריים ממושכת ולעיתים לא יעילה, מגדילה את העלות האלטרנטיבית של ההזדמנויות העסקיות ומייצרת פער תחרותי מול חברות פרטיות גמישות יותר. בדוח מבקר המדינה "תהליכי אישור הקמת חברות ורכישת מניות בחברות קיימות ע"י חברות ממשלתיות ביטחוניות" ממרץ 2022 צוין כי "מומלץ כי רשות החברות ומשרד הבטחון יבדקו בהתאם לתנאי השוק המשתנים את הצורך בייזום החלטת ממשלה נוספת בנושא הקמת חברות ורכש מניות בחברות קיימות או בייזום תיקונים נוספים לחוק החברות הממשלתיות, ויפעלו למתן ההקלות ככל הנדרש".

1.18           הצעה לביטול הפטור מקיזוז של מענק הפרישה לזכאי פנסיה תקציבית מפטור ממס

ההסדר הנוכחי במיסוי קצבאות גמלאי כוחות הביטחון הזכאים לפנסיה תקציבית יוצר פער משמעותי בין גמלאי הגופים הביטחוניים לבין יתר הגמלאים במדינת ישראל עם הגעתם לגיל פרישת החובה (כהגדרתה בחוק גיל פרישה, התשס"ד-2004). פער זה נובע מהטבת מס ייחודית שמוערכת כיום בכ- 150 מיליון ש"ח בשנה עבור כלל הפורשים ממערכת הביטחון הזכאים לפנסיה תקציבית.

בהתאם להוראות הפקודה "תקרת ההון פטורה", בגובה של כ 882 אלף ש"ח, הינה הסכום המקסימלי שניתן לקבל בעת הגעה לגיל פרישה בהטבת פטור ממס. הגמלאים רשאים לבחור לנצל את ההטבה הזו במענקים חד- פעמיים )כגון מענק פרישה( או בקצבת הפנסיה החודשית.

עבור כלל הגמלאים שאינם נמנים עם כוחות הביטחון, חל מנגנון קיזוז לפיו אם נבחרה הטבת מס במענק שחרור או היוון, סכום זה מחוסר מתקרת ההון הפטור כשהוא מוכפל ב 1.35 . היתרה הפטורה שנותרה מחולקת ב 180 (הערכה למספר הקצבאות הצפויות עד סוף חיי הגמלאי), והיא מופחתת מקצבת הפנסיה החודשית, מקטין את הסכום הפטור ממס.

גימלאי כוחות הביטחון נהנים מהטבת מס ייחודית, לפיה נוסחת הקיזוז לעיל אינה חלה עליהם. כלומר, לא מחסרים מענק שחרור או מענק היוון מתקרת ההון הפטור, מה שמעניק להם פטור ממס רחב יותר לעומת יתר האוכלוסייה הזכאית לאותו מענק. השינוי המוצע נועד לתקן את הפערים הקיימים על ידי תיקון הפקודה וביטול ההטבה הייחודית הזו לגמלאי כוחות הביטחון הזכאים לפנסיה תקציבית שטרם הגיעו לגיל פרישה, כך שאופן חישוב המס ביחס למענק הפרישה או ההיוון יושווה ליתר הגמלאים במדינת ישראל. צעד זה צפוי להכניס לקופת המדינה בשנת 2026 כ- 12 מיליוני ש"ח.

1.19           מס הקניה מופחת לרכבים חשמליים, מס רכבי יוקרה יהפוך למס קבוע להערות הציבור

רשות המסים פרסמה להערות הציבור צווים לקביעת שיעור מס הקניה המופחת לרכבים חשמליים, מס היוקרה על רכבים שמחירם לצרכן גבוה מ-300 אלף ש"ח, ושיעור ההפחתה בשווי שימוש לרכבים חשמליים היברידיים ופלאג-אין הניתנים לעובד על ידי מקום העבודה.

בהתאם לצווים שפורסמו, שיעור מס הקניה על רכב חשמלי יעמוד בשנת 2026 על שיעור של 52% עד לתקרת הטבה של 30 אלף ש"ח, וזאת לעומת 45% עד לתקרת הטבה של 35 אלף ש"ח בשנת 2025. על מנת לסבסד את הפחתת המס על רכבים חשמליים, מוצע כי יוארך תוקפו של המתווה שעמד בתוקף בשנת 2025, לפיו הפחתות מס בגין הציון הירוק של רכבים שאינם חשמליים יצומצמו בסכום קבוע של 750 ש"ח, ותוספות מס בגין הציון הירוק יורחבו בסכום קבוע של 750 ש"ח.

כמו כן מוצע בצווים כי מס היוקרה שחל כיום על רכבים שמחירם לצרכן גבוה מ-300 אלף ש"ח, אשר תוקפו יפוג ב-1 בינואר 2026, יהפוך למס קבוע.

בנוסף, מוצע להאריך את תוקפם של סכומי ההפחתה בשווי השימוש של רכבים צמודים מסוג רכב חשמלי, היברידי ופלאג אין. בהתאם לפקודת מס הכנסה, יש לבצע זקיפת מס בגין שווי השימוש ברכב צמוד הניתן לעובד ממקום העבודה. קביעת שווי השימוש מבוססת לפי 2.48% ממחירו של רכב חדש (עבור רכבים שנרשמו לתנועה לאחר ה-1 בינואר 2010).

עבור רכבים בעלי הנעה מתקדמת, נקבעו שיעורי הפחתה לשווי השימוש, מכיוון שרכבים אלה יקרים יותר מרכב רגיל אך חסכוניים יותר בשימוש השוטף, ולכן שיעור הזקיפה הרגיל מייצר עבורם תוצאה שאינה משקפת נכונה את העלות הכלכלית של השימוש הפרטי ברכבים אלה.

2           סיום שנת 2025

2.1               סיום שנה

סוף שנה זהו זמן טוב להקים תאגידים, להכריז על חלוקת רווחים, להצטייד בציוד, להתחדש רכוש קבוע, לשנות, להקים, להתקשר, ולעיתים לפרק לחסל ולסגור.

2.2   בדיקה לגבי כדאיות מימוש הפסד הון לקראת סוף שנה

הפסד הון על בסיס מימוש בשער נמוך לקראת סוף שנה יאפשר קיזוז כנגד רווח הון ממניות ו/או כנגד שבח מקרקעין.

• חוזר מס הכנסה מספר 10/2025 – רשות המסים בנושא: קיזוז הפסדי הון

2.3               מס הכנסה – תאגידים

תאגידים – בשנת 2025 יחול מס בשיעור 23% על ההכנסה החייבת ורווח הון של תאגיד.

2.3.1          מיסוי חברות ארנק – דיבידנד כפוי על רווחים בלתי מחולקים או תוספת מס

בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 (להלן – חוק למיסוי רווחים לא מחולקים), בהתאם להמלצות דוח הצוות לבחינת רווחים בלתי מחולקים, נוסף סימן ג' לפרק חמישי בחלק ד' של פקודת מס הכנסה, שנועד למנוע דחייה בלתי מוגבלת בזמן של תשלום מס התנהגות המהווה ניצול לרעה של המודל המיסוי הדו שלבי.

כתוצאה ממודל המסוי הדו שלבי, ישנן חברות שצוברות רווחים פנויים נטו ממס חברות, ובוחרות להשקיע אותם בהשקעות בשוק ההון ובנדל"ן, ולא בהשקעות יצרניות. כלומר, חברות אלה נמנעות מחלוקת הרווחים כדיבידנדים ליחיד, ובמקביל משמשות "חברות ארנק" וכמקלט מס שבו נאגר הון שמחד אינו מתחייב במס, ומאידך אינו משמש לפעילות תומכת בצמיחה במשק. במקרים אלה , המס על הדיבידנד נדחה באופן זמני, או קבוע. לית מאן דפליג שהתנהגות זו מהווה ניצול לרעה של המודל המיסוי הדו שלבי: השקעת הרווחים העודפים של החברה בנכסים לא יצרניים ודחיית תשלום המס על חלוקת הדיבידנד באופן פרמננטי, אינה עולה בקנה אחד עם תכלית המודל הואיל ואין בה כדי לעודד את היקף ההשקעות הראליות והצמיחה במשק ותוצאתה היא הימנעות ממס וגריעה מהכנסות האוצר ללא הצדק סביר.

נוספו לפקודה או תוקנו סעיפים שמטרתם חקיקה בהקשר לחברת ארנק, שסכום הרווח הנצבר[20] בסוף שנת המס מעל 750 אלפי ש"ח.

לחברת מעטים נקבעה תוספת למס 2% על רווחים עודפים (בניכוי 750 אלף ש"ח מגן רווח, או, מגן הוצאות[21], או, מגן נכסים[22]) או יחולק דיבידנד מינימלי (דיבידנד כפוי) בהתאם להוראות, 5% עד 30 בנובמבר 2025 מהעודפים הצבורים ליום 31 בדצמבר 2024 לעניין סעיף 81ב לפקודת מס הכנסה, ו 6% בשנת 2026 מהעודפים הצבורים ליום 31 בדצמבר 2025 לעניין סעיף 81ב לפקודת מס הכנסה.

סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים יחושב, לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה.

האמור לא יחול אם-סכום הפסדי חברת המעטים בשנת המס עולה על 10% מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת (הפסד שוטף, לרבות הפסד מחוץ לארץ והפסד הון), או, (2) סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, עולה על 50% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת, או, סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, הוא בשיעור של 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת.

מס על דיבידנד ישולם עד ליום 15 בינואר 2026 וידווח בתיק הניכויים של חברה המעטים. ניכוי במקור ממקבלי דיבידנד 35%.

דין התוספת למס כדין מס חברות, לכל דבר ועניין, אלא אם כן נקבע במפורש אחרת, ובלבד שלעניין חישוב המס לפי הפקודה, לא יראו את התוספת למס כחלק ממס חברות.

2.3.2          מיסוי חברות ארנק – מיסוי הכנסות חברה כהכנסות בעל השליטה מ 1.1.25

נקבע כי הכנסה שוטפת של חברת מעטים שרווחיותה עלתה על 25% הנובעת מפעילות היחיד בחבר בני אדם אחר המשמש כנושא משרה, מעניק שירותי ניהול, תהיה חייבת במס החל על יחיד (מס שולי) כהכנסתו של בעל שליטה[23] – יחיד תושב ישראל, לרבות חברה (למעט חברות מיוחדות שהוחרגו). בחברות ארנק כאמור יחול לגבי הכנסה חייבת שוטפת דה-פקטו מיסוי חד שלבי.

ניתן לגבות את המס, לרבות המקדמות, הן מהחברה והן מהיחיד.

ההוראה לא תחול על מי שמחזיק במישרין או בעקיפין ב- 25% או יותר באחד מאמצעי השליטה ביום כלשהו בשנת המס בחברה המשלמת / מקבלת השירות. סיווג ההכנסה בידי בעל השליטה – הכנסה מעסק סעיף 2(1) לפקודה, או, הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודה (ראו חזקה להלן), או, הכנסה ממקור אחר בהתאם לסעיף 2(10) לפקודה.

נקבעה חזקה אימתי תהיה זו הכנסת עבודה בידו, מסוג הפעולות שעושה עובד עבור מעסיקו (רופא בקופ"ח, חברות "מנכ"ל / סמנכ"ל "שכיר בתחפושת") מקורן של 70% או יותר מהכנסותיה למעט הכנסות מיוחדות (תמורה בעד נכס/ שווי רכישה/ דיבידנד) , או, רווחים מיוחדים (רווח הון, שבח, רווח מדיבידנד), הוא בשירות שניתן ע"י היחיד, או, קרובו, לרבות עובדיו, במישרין, או, בעקיפין, לרבות באמצעות חברת מעטים קשורה, לאדם אחד, או, לקרובו כהגדרתו בסעיף 88, במשך 22 חודשים לפחות מתוך תקופה של 3 שנים וזאת לצורך דיני המס בלבד (תימנה גם התקופה לפני כניסת החוק לתוקף, לפני 1.1.2025) במקביל לזקיפת ההכנסה תותר ההוצאה בחברה בגובה ההכנסה המיוחדת שיוחסה לבעל המניות. הסעיף לא יחול בחברת מעטים בה יותר מארבעה מועסקים (ראה הוראות להלן לגבי חישוב יחסי בהתאם חלקיות המשרה/ השנה, אדם וקרובו יחשבו מועסק אחד). סיווג ההכנסה למס הכנסה יגרור במקביל חיוב בביטוח לאומי. למעט הכנסה חייבת שיוחסה לחברת המעטים משותפות שהיא שותפה בה.

חוזר מס הכנסה מספר 07/2025: סעיפים 81א – 81ו לפקודת מס הכנסה – תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו.

הבהרה (11.11.2025) – העברת נכסים, תשלום המס, מועדי הדיווח והגשת בקשה – הוראת השעה (סעיף 6 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024.

הבהרה (24.11.2025) – הוראת שעה – הגשת בקשות, מועדי דיווח ותשלום מס בגין פירוק או העברת נכסים (סעיף 6 לחוק ההתייעלות הכלכלית.

2.3.3          דוח על סכום תוספת המס ועל חישוב הרווח העודף בחברת מעטים

חברת מעטים תדווח במסגרת הדוח השנתי שהיא חייבת בו, על סכום התוספת למס שהיא חייבת בו לפי סימן זה, או אם אינה חייבת בתשלום תוספת למס לפי סימן זה, וכן תפרט את החישוב שעליו בוסס הדיווח האמור.

2.3.4          מיסוי בעל מניות מהותי בחברות ארנק עד 31.12.2024

הכנסה חייבת של חברת מעטים[24], שאינה חברת משלח יד זרה הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה תיחשב כהכנסתו של היחיד החייבת במס שולי כמפורט להלן:

(1) הכנסה מיגיעה אישית כהכנסה מעסק שכר עבודה או ממקור אחר, אם הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד בחבר בני אדם אחר, לרבות בצד קשור לאותו חבר בני אדם, כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול וכיוצא באלה, והיחיד או חברת המעטים היו נושאי משרה באותו חבר בני אדם; הוראות לא יחולו על יחיד שהוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחבר בני האדם האחר;

(2) הכנסה מיגיעה אישית משכר עבודה – אם הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות אותו יחיד בעבור אדם אחר, לרבות בעבור צד קשור לאותו אדם, והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו; לעניין זה, "אדם אחר" – למעט מי שהיחיד הוא בעל מניות מהותי בו, במישרין או בעקיפין, או שותף בו;

(3) יראו את פעולות היחיד כפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו, על אף כל דין או הסכם, אם מקורן של 70% או יותר מסך כל הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס, למעט הכנסות מיוחדות או רווחים מיוחדים, הוא בשירות שניתן על ידי היחיד או קרובו (כהגדרתו בסעיף 76 לפקודה), לרבות עובדי החברה, במישרין או בעקיפין, לרבות באמצעות חברת מעטים קשורה, לאדם אחד או לקרובו כהגדרתו בסעיף 88, במשך 22 חודשים לפחות, מתוך תקופה של ארבע שנים, ובלבד שבתום 22 החודשים יראו את פעולות היחיד כפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו מיום תחילת מתן השירות, וזאת לצורך דיני המס בלבד; "הכנסות מיוחדות" – הכנסות מרווח הון, שווי המכירה לפי חוק מיסוי מקרקעין, או דיבידנד; "רווחים מיוחדים" – רווח הון, שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, או רווח מדיבידנד;

על אף האמור לא יראו שירות שניתן על ידי שותף בשותפות, לאותה שותפות, כשירות שניתן לאדם אחד; הוראות לא יחולו על חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר; לעניין זה – (א) הועסק אדם לא יותר מארבע שעות ביום – ייחשב לחצי מועסק, ואם הועסק אדם חלק משנת המס – ייחשב לחלק ממועסק כיחס תקופת עבודתו לשנה שלמה; (ב) אדם וקרובו כהגדרתו בפסקאות (1) ו-(2) לסעיף 88 ייחשבו למועסק אחד. לעניין מקדמות לפי סעיף 175, של יחיד כאמור בסעיף זה, תצורף ההכנסה כאמור בסעיף זה למחזור העסקאות המהווה בסיס לסכום שלפיו מחושבות המקדמות. ניתן לגבות את המס על הכנסה לפי סעיף זה, לרבות המקדמות, הן מחברת המעטים והן מהיחיד. בסעיף זה – "נושא משרה" – אחד מאלה, לפי העניין: (1) בחברה – נושא משרה כהגדרתו בחוק החברות, (2) בעמותה – נושא משרה כהגדרתו בסעיף 30(א)(4) לחוק העמותות; (3) בחבר בני אדם אחר – אדם הממלא תפקיד מקביל לאלה המנויים בפסקאות (1) ו-(2), ובלבד שלא יראו שותף בשותפות שאינה נסחרת בבורסה כנושא משרה באותה שותפות; "צד קשור" –מי שמתקיים בו אחד מאלה: (1) קרוב כהגדרתו בסעיף 76; (2) בעל שליטה בתאגיד; (3) חבר בני אדם שהתאגיד או שהיחיד בעלי שליטה בו; (4) לתאגיד ולחבר בני האדם יש אותו בעל שליטה;.

חוזר מס הכנסה מס' 10/2017: סעיף 62א לפקודת מס הכנסה- מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים

2.3.5                      מיסוי דיבידנד בחברת מעטים לאחר התייעצות עם ועדה

חברת מעטים שרווחיה הנצברים עולים על חמישה מיליון ש"ח, שלא חילקה 50% מרווחיה עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, ותוצאת אי החלוקה היא הימנעות ממס, או הפחתת מס, רשאי המנהל, לאחר התייעצות עם ועדה, ולאחר שניתנה לנישום הזדמנות להשמיע דבריו, לנהוג בחלק של רווחיה כאילו חולקו ובלבד שרווחיה הנצברים של החברה לא יפחתו משלושה מיליון ש"ח.

2.3.6          מס על הכנסות לפי חוק עידוד השקעות הון

חוק עידוד השקעות הון התשי"ט-1959, נועד לעודד השקעות הון ויוזמה כלכלית. החוק נותן עדיפות לחדשנות ולפעילות באזורי פיתוח, לשם פיתוח כושר הייצור של משק המדינה; שיפור יכולתו של המגזר העסקי להתמודד בתנאי תחרות בשווקים בין-לאומיים; יצירת תשתית למקומות עבודה חדשים ובני-קיימא. חברה מוטבת זכאית, בכל שנת מס בתקופת ההטבות, להטבות בשל הכנסתה המוטבת (מס מופחת על הכנסת החברה, ועל דיבידנד המחולק[25], פחת מואץ), בהתאם לאזור המפעל[26], לפעילות הייצורית[27], כמות המועסקים וזהות בעלי מניותיה.

חברה תהיה זכאית לשלם בשל הכנסתה הצבורה, כולה או חלקה, בהתאם לבחירתה מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה לפי הוראות סעיף 47, בשנה שבה הופקה, אילולא הייתה פטורה ממס חברות בשנה זו, כשהוא מוכפל במקדם המס (אחד פחות ההכנסה הצבורה הנבחרת חלקי סה"כ ההכנסה הצבורה כפול בשלוש, ולא פחות מ 6% (שיעור המס המזערי) חברה רשאית לבחור לשלם מס חברות לפי ההוראות, בהודעה שתגיש למנהל רשות המסים באופן שיקבע בצירוף מסמכים שיקבע. בחרה החברה לשלם מס חברות על הכנסה צבורה נבחרת, לפי הוראות הסעיף, לא תוכל לחזור בה מבחירתה, החברה תשלם את מס החברות כאמור בתוך 30 ימים ממועד הבחירה. לא יותרו ניכוי, זיכוי, קיזוז, מקדמה, או פטור כלשהם כנגד מס חברות המתחייב לפי סימן זה. החברה תשקיע 30% מההכנסה הצבורה ברכישת נכסים יצרניים כהגדרתם בסעיף 51, למעט בניינים או, השקעה במחקר ופיתוח בישראל או, תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל, ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס 2020, למעט שכר עבודה לנושא משרה בחברה כהגדרתו בחוק החברות, התשנ"ט-1999.

2.3.7          המס הכולל עד הבית

ראו נייר עמדה מקצועי 02/2024 –חוק עידוד השקעות הון מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד – כללי תרגום.

2.3.8         מס שכר בשנת 2025

2.3.9         מס הכנסה בשנת 2025 – יחיד.ה

יחיד.ה – בשנת 2025, המס השולי המרבי בשיעור 50%[28].

שיעור המס על הכנסות מריבית[29], מדיבידנד, ועל רווח הון[30], 15% / 18% /20%/ 25% / 28% ו 30% / 33%/ 35% בידי בעל מניות מהותי[31].

יחול מס יסף על הכנסות הוניות בשתי מדרגות 3% להכנסה הונית מעל 721 אש"ח בשנה ו 5% להכנסה הונית מעל 1,442 אש"ח בשנה.

הוראת ביצוע מס' 5/2025 –מס על הכנסות גבוהות עפ"י סעיף 121ב לפקודה (תיקון 276 לפקודת מס הכנסה)

2.3.9.1                מדרגות מס הכנסה בשנת 2025 הכנסה מיגיעה אישית או בידי מי שמלאו לו 60 שנה ומעלה

מדרגות מס להכנסה חייבת של יחיד.ה מיגיעה אישית[32], או, על הכנסתו של מי שמלאו לו 60 בשנת המס:

2.3.9.2                מדרגות מס הכנסה בשנת 2025 על הכנסות פסיביות או על הכנסה מספרים בלתי קבילים

מדרגות המס להכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית אשר לא נקבעו לגביה שיעורי מס מוגבלים ולגבי הכנסה חייבת שנפסלו ספריה ונקבע כי אינם קבילים:

3           הודעות עם סוף שנת 2025

3.1               הודעה על החלת תקנות דולריות

נישום המבקש להחיל עליו את התקנות הדולריות[33]. בהתאם לאמור בתקנות תאגיד לא יהיה רשאי לחזור בו מבחירתו בתקנות הדולריות לפני תום שלוש שנים מהיום הקובע.

3.2               הודעה על הגשת דוחות מאוחדים

הגשת דוחות מאוחדים מתאפשרת לחברה תעשייתית, השולטת[34] בחברה תעשייתית, והמפעלים התעשייתיים שבבעלות שתיהן הן "בני קו ייצור אחד" וכן לגבי חברה שאינה חברה תעשייתית, השולטת בחברה תעשייתית ולפחות 80% מרכושה מושקע בהון מניות או בהלוואות, לשלוש שנים לפחות, בחברות תעשייתיות שיש בהן לפחות 50% מזכות ההצבעה ומהזכות לרווחים.

חברות המבקשות להגיש דוח מאוחד[35] החל משנת מס מסוימת צריכות להודיע לפקיד השומה, בכתב, תוך שנת המס לגביה מוגש הדוח, על כוונתן. חברות המבקשות להגיש דוח מאוחד ימסרו הודעה עד ליום 31 בדצמבר 2025.

3.3               הודעה על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת 2025

עוסק פטור יצהיר למנהל תחנת מע"מ עד ליום 31 לינואר 2026 על מחזור עסקאותיו בשנת 2025.

מחזור העסקאות של עוסק פטור[36] 120,000 ש"ח בשנת 2025.

עוסק פטור שמחזור עסקאותיו עלה על המחזור יפנה לתחנת מע"מ בבקשה לשינוי סיווגו לעוסק מורשה מאותו מועד ויצרף כרטסת הכנסות המבססת את בקשתו.

3.4               הגשת דוח שנתי לאיחוד העוסקים

חובת הגשת הדיווח השנתי לעוסקים שנרשמו כאיחוד עוסקים בהתאם לסעיף 56 לחוק מע"מ. (סוג תיק 61 ולא 52,48).

3.5               פירוק מרצון של חברות פרטיות או מחיקה מרצון של עמותות או פירוק שותפות מרצון

מומלץ לשקול פירוק[37] חברות פרטיות לפני תום שנת 2025.

מומלץ לשקול פירוק מרצון או מחיקה מרצון[38] של עמותות לפני תום שנת 2025. חברים בעמותה יכולים לפרק אותה ללא פיקוח של בית המשפט או הכונס הרשמי. מפרק העמותה מתמנה על ידי החברים בה ופועל תחת פיקוחם ותחת פיקוח ועדת הביקורת או הגוף המבקר של העמותה. הפירוק יתבצע בדרך הקבועה בחוק העמותות, התש"ם-1980, פרק ז' סימן א', ועל פי הוראות תקנון העמותה המתייחסות לפירוקה. מתחילת תהליך הפירוק לא תמשיך העמותה בכל פעולה למעט פעולות הדרושות לביצוע הפירוק, וכל סמכות לפעול בשם העמותה תהיה בידי המפרק בלבד. יש להגיש את כל הדיווחים השנתיים אשר העמותה מחויבת בהם על פי חוק לפני הגשת תצהיר כושר פירעון חתום על ידי רוב חברי הועד לאחר עדכון חברי הועד.

פקודת השותפויות קובעת כי פירוקה של שותפות לתקופה לא מסוימת יהיה בתאריך שנקב השותף בהודעתו, ואם לא נקב תאריך – בתאריך שבו נמסרה ההודעה.

4           פעולות עם סוף שנת המס 2025

4.1               תשלומים לקבלת הטבות במס בשנת 2025

בכדי לזכות בהטבות מומלץ לרוב לבצע תשלומים לפני יום שלישי ה-31 בדצמבר 2025.

4.2               ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 2025

ספירת מלאי תיערך בטווח של עשרה ימים לפני או אחרי תום שנת המס[39], יש לערוך התאמה בין הספירה לבין התנועות במלאי ליום המאזן. תיעוד פנים שהוא רשימת מפקד מצאי יכלול: מספר עוקב לכל גיליון, תאריך המפקד, מקום המצאי, תיאורם של הטובין וסיווגם: מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכיו"ב, היחידה שלפיה נמדדת הכמות, כמות הטובין, עלות, שווי שוק, שמות הפוקדים, חתימת הפוקדים על כל גיליון.

בעסק בו מנהלים מלאי תמידי הנפקד לפחות אחת לשנה בתנאי שהנישום הודיע על כך בכתב למנהל רשות המסים לא יאוחר מתחילת שנת המס אין חובה למתן הודעה ולביצוע התיאומים.

בהתאם להודעת רשות המסים, השנה, בעקבות המלחמה, ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק לשנת 2025 עד ליום 31/3/2026 ולערוך את ההתאמות הדרושות. במקרים חריגים (עסקים הנמצאים בישובים שלא ניתן מסיבות ביטחוניות לערוך ספירת מלאי ועוד), ניתן לפנות בבקשה להקלה למשרד השומה בו מתנהל התיק.

4.2.1         השמדת מלאי

יש להודיע לפקיד השומה 30 יום לפני ההשמדה[40] בין אם הושמד עקב היותו בלוי ובין מושמד מכוח הנחיות של גופים שונים כגון: משרד הבריאות, משרד איכות הסביבה, משרד החקלאות ועוד.

4.3               דיווח שנתי לבעל עסק זעיר

במסגרת רפורמת דיווח לבעל עסק זעיר עוסק פטור או עוסק מורשה שמחזור העסקאות השנתי שלו הוא עד התקרה לעוסק פטור (כ-120 אלף ש"ח בשנים 2025 ו-2026), זכאי לחשב את שיעור המס שהוא חייב במערכת תיאומי המס במהלך השנה, לנכות הוצאות בשיעור נורמטיבי של 30% מהמחזור (מבלי לפרט מהן ההוצאות או לתעד אותן), ולשלם את המס בסוף השנה במערכת לדיווח מקוצר. למעט במקרים חריגים, בעל עסק זעיר יהיה פטור מהגשת דו"ח שנתי ותשלום מקדמות מס הכנסה וביטוח לאומי.

בקשה לשינוי סוג תיק ל"בעל עסק זעיר מאפשר לבעלי עסק שיש להם תיק פעיל במס הכנסה ורוצים לעבור לדווח כ"בעל עסק זעיר", להגיש בקשה לשינוי סוג התיק במס הכנסה.

רפורמה במיסוי עסקים זעירים – עדכון תקנות, תיאומי מס ודגשים לסוף שנה

קיימת הצעה לאפשר הדיווח המקוצר לעסק זעיר לבעלי מחזור עד שלוש מאות אלף ש"ח בשנה.

5           תשלומים למוסדות על חשבון שנת 2025

5.1.1          חישוב מס הכנסה משוער לשנת 2025

עריכת דוח מס משוער תאפשר השלמת הפער בין מס הכנסה ששולם על חשבון שנת המס (בדרך של מקדמות, ניכוי במקור, או, שוברי תשלום למיניהם) לבין המס המחושב המס.

5.1.2          התאמת שיעור המקדמות לרווחיות

ניתן להגדיל את שיעור מקדמה מס הכנסה עד ליום 30 בנובמבר 2025 ולהקטין את שיעור מקדמה עד ליום 31 בינואר 2026.

5.1.3          תמריץ להקדמת תשלום למס הכנסה בגין שנת 2025

תמריץ להקדמת תשלום מס הכנסה בגין שנת המס 2025 –

• סכום מס, שישולם עד ליום 31 בינואר 2026, פטור מלא מהפרשי ההצמדה ומהריבית.
• סכום מס, שישולם עד ליום 28 בפברואר 2026, יזכה לפטור ממחצית הפרשי ההצמדה ומהריבית.
• סכום מס, שישולם עד ליום 31 במרץ 2026, יזכה לפטור מרבע הפרשי ההצמדה ומהריבית.

5.1.4          תשלום מס הכנסה על חשבון הוצאות עודפות

הפקודה קובעת חובת תשלום מקדמה בשיעור 45% מההוצאות העודפות, לתאגיד, מקדמה בשיעור 90% מההוצאות העודפות למלכ"ר.

הוצאות עודפות (Excessive Expenditure) הן הוצאות שעל אף שנוצרו בעסק הן אינן מותרות לניכוי כלל או שניכוין מוגבל דוגמת: כיבודים, מתנות, ביגוד, טלפון נייד, הוצאות רכב, נסיעות לחו"ל.

סמוך לסיום שנת 2025 מומלץ לחשב הוצאות עודפות והמקדמות השוטפות בגינן, ולהשלים את המקדמה בדיווח של חודש דצמבר 2025 ביום 15 בינואר 2026. אי דיווח ותשלום של מקדמות מס בגין הוצאות עודפות עלול לגרור הטלת קנס.

5.1.5          תשלום מס הכנסה – הכנסות מחו"ל

דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל, ותשלום בגינן לתושבי ישראל אשר לולא אותן הכנסות היו פטורים מהגשת דין וחשבון מתאפשר באמצעות "מנגנון דיווח מקוצר" בתנאי שהדיווח והתשלום יבוצעו עד ליום 30 באפריל 2025 באמצעות שוברי תשלום המיועדים לכך.

מקדמה בשל הכנסת חוץ ששולמה עד ליום 30 באפריל בשנה העוקבת תהיה פטורה מהפרשי ההצמדה ומריבית.

המדובר בדיווח על הכנסות פאסיביות מחו"ל, אשר נקבע לגביהן שיעור מס מוגבל ואשר נמוכות מהתקרה השנתית (כ- 334 אלפי ש"ח) אשר מחייבת הגשת דין וחשבון מלא.

הגשת דוח מאוחר יותר תחייב דיווח מלא על כלל ההכנסות ועל הכנסות בת/בן הזוג בשנת המס.

מודגש כי בהתאם להוראות הפקודה, קיזוז הפסדים מחו"ל יתאפשר רק עם הגשת דוח שנתי וכי דיווח המקוצר אינו מאפשר קיזוז הפסדים בשלב תשלום המקדמה.

5.2               תשלום מס הכנסה הכנסות משכר דירה בישראל

מומלץ לשלם מקדמת מס הכנסה בשל הכנסות משכר דירה בישראל עד ליום 31 בינואר 2026 על מנת לאפשר בחירה במסלול מיסוי בשיעור של 10% מהמחזור. ראה.י להלן.

5.3               שינוי מעמד מבוטח ותשלום דמי ביטוח

חישוב ביטוח לאומי משוער יאפשר התאמת ההכנסה במקרה ביטוח הגדלת מקדמות[41] והשלמת תשלום ביטוח לאומי וביטוח בריאות בשנת המס. סכום ששולם בשנת 2025 גם בגין שנים קודמות וגם חלף התשלום של 15 בינואר 2026 יוכר כניכוי בשנת 2025.

ניתן לשנות מעמד בביטוח לאומי לעצמאי ולהגדיל מקדמה לביטוח לאומי עד ליום 31.12.2025, עם זאת צפוי עומס על מערכות ומומלץ להקדים. אי הגדלת מקדמה משליך על סכום הגמלה באירוע ביטוח לאור ההוראות לגבי גמלה חוסמת.

5.4               תשלום אגרת רשם לשנת 2025

תשלום אגרה השנתית לרשם חברות / אגודות / עמותות לשנת 2025, או חובות לשנים קודמות, ימנע סנקציות על החברה כדוגמה הכרזת החברה כחברה מפרת חוק, העברת החוב לגביה למרכז לגביית קנסות והטלת עיצומים כספיים על החברה או על בעליה.

5.5               אי הפקדת תשלומים לקופת גמל לקצבה לאחר קבלת התראה – עבירה

עצמאי שלא הפקיד הפרשה בהתאם לחוק ובהתאם להכנסה בדוח שהוגש למס הכנסה תשלח לו התראה בדואר רשום מהמרכז לגביית קנסות ולפיה אם לא יפקיד בתוך 90 ימים ממועד ההתראה יוטל עליו קנס של 500 ש"ח עבור כל שנת מס.

5.5.1          השלמת תשלומים לקופת גמל לקצבה לאחר קבלת התראה

עצמאי שיפקיד את הפרש חובת ההפקדה ולהודיע על כך למרכז לגביית קנסות. טופס אישור הפקדה לקופת גמל לקצבה.

5.5.2         כללי דיווח ותשלום על ניכוי מס הכנסה בשנת 2025

כללי דיווח ותשלום על ניכוי מס הכנסה ממשכורת ותשלומים אחרים שדינם כניכוי במקור (טופס 102):

• תדירות הדיווח תהיה חד חודשית אם סכום חיוב המס של המעסיק בתקופה הקובעת שבין ספטמבר 2021 לבין ספטמבר 2025 עלה על 100,000 ש"ח.
• תדירות דיווח חד חודשית אינה ניתנת לשינוי במהלך שנת המס.
• תדירות הדיווח דו חודשית אם סכום המס בשנה הקובעת לא עלה על 100,000 ש"ח.
• תדירות הדיווח חצי שנתית אם סכום המס בשנה הקובעת הוא אפס.
• תתקבל הודעה על אי משלוח פנקס ואפשרות דיווח במקוון.
• שינוי תדירות דו חודשית או חצי שנתית לחודשי יוסדר לאחר בקשה לפקיד השומה.
• אי הגשת דוח תקופתי תגרור חיוב במס לכל סוג ניכוי. על קביעת מס אין להשיג או לערער והיא תתבטל מאליה בהגשת דוח תקופתי.
• מעסיקים חריגים שאושר להם דיווח במספר פנקסים יקפידו לדווח בפנקס המיועד.
• חובה לנכות את המס מהמקבל מייד בעת התשלום.

5.6               מסמכים בקשר עם סיום שנת המס 2025

5.6.1          פרוטוקולים בסוף שנת המס 2025

מומלץ להכין פרוטוקולים בהתאם לאופי הפעילות ולנדרש בסוף שנת מס לעסק ולעובדיו: פרוטוקול ספירת מלאי, פרוטוקול ספירת קופה, פרוטוקול חיוב בריבית על הלוואות שניתנו ועוד.

5.6.1.1                פרוטוקול ספירת קופה

פרוטוקול ספירת קופה יוכן ביום 31 בדצמבר 2025 יתרת מזומן, שוברים צ'קים ושטרות בכל אחת מהקופות בסניפי העסק.

5.6.1.2                פרוטוקול ספירת מלאי

בפרוטוקול ספירת מלאי מומלץ לכלול פרטים לגבי תיאור הטובין, סיווג, כמות, מחיר לפיו נמדד[42], תאריך, שמות הפוקדים, חתימת הפוקדים.

5.6.1.3               שימוש ברכב

מומלץ לאתחל יומן רכב ופיקוח על שימושי הנוהגים ברכבים בכל שנת מס[43] ולערוך פרוטוקול מד-אוץ לתיעוד מונה ק"מ לכל אחד מהרכבים ביום 31 בדצמבר 2025[44].

5.6.1.4               אישורי יתרות ליום 31 בדצמבר 2025

יש להפיק אישורי יתרות של נכסים והתחייבויות ליום 31 בדצמבר 2025.

5.6.2          פרוטוקולים בסוף שנת המס 2025

מומלץ לערוך פרוטוקולים בסוף שנת 2025 ובהן החלטות ותקציב לשנה הבאה.

מומלץ לרענן חוזי עבודה ונוהלי עבודה ולהיערך להתאמת הדיווח (חודשי/ דו חודשי / חצי שנתי בטופס 102) לדיווח השנתי המקוון למס הכנסה (126, 856) ולדיווח המקוון החצי שנתי והשנתי למוסד לביטוח לאומי.

5.6.3         משך שמירת המסמכים

מערכת החשבונות תישמר לפחות במשך שבע שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או, שש שנים מהיום בו הוגש הדוח, לפי המאוחר. משמע, ניתן להשמיד מסמכים לפני שנת 2019 בתנאי שהדוחות הוגשו בשנת 2020, השומות הפכו סופיות, ואין עניין כלשהו בתביעה או בבירור בקשר לשנים אלו בשים לב כי הסכמי רכישה ומסמכים מבססים המהווים ראיה לבעלות על נכס או התחייבות אשר מומלץ לשמור עד למימושם.

יודגש כי אי הגשת דוח של שנה מסוימת אינה מאפשרת השמדת החומר אלא רק בחלוף ארבע שנים מתום השנה בה הוגש.

5.6.3.1               מקום שמירת המסמכים

נדרש לשמור את המסמכים במען העסק או בכל מקום אחר אשר הודיע עליו הנישום בכתב לפקיד השומה.

6           חישוב מס הכנסה בשנת 2025

מס הכנסה מחושב כמכפלת שיעור המס בהכנסה החייבת, הכנסה חייבת היא ההכנסה מכלל המקורות בניכוי הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה בתוספת הוצאות שאינן מוכרות ובהפחתה של ניכויים המגיעים בשל פעולות שהמחוקק מבקש לעודד כגון השקעה בנפט, השקעה במחקר ופיתוח וכן ניכוי בשל חלק התשלום לביטוח לאומי, תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה, חלק מתשלומים בעד חיסכון ארוך ההפקדה לקרן השתלמות לעצמאים ועוד, מהמס המחושב מפחיתים זיכויים.

ניכוי – הפחתה מההכנסה החייבת במס. התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה ובביטוח לאומי.

זיכוי – הפחתה מהמס המחושב על ההכנסה החייבת במס. התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה בסכום קבוע, או, בהתאם לשיעור הקבוע בהוראות. זיכוי יכול להיות בסכום קבוע או כאחוז מסכום ששולם.

זיכויים שלא נוצלו בשנות המס ניתנים לזיכוי בעת פריסת רווח הון לרבות שבח.

כך מגיעות שתי נקודות זיכוי בעד תושבות בישראל, רבע נקודת זיכוי בעד נסיעות, חצי נקודת זיכוי לאישה, נקודות זיכוי לחייל.ת משוחרר.ת, לעולה חדש ולתושב חוזר[45] לבעל תואר אקדמי ראשון ושלישי, מחצית לבעל תואר אקדמי שני, ושלושת רבעי נקודות זיכוי ליחיד שמסיים לימודי מקצוע.

ערך נקודת זיכוי 2,904 ש"ח לשנה, 242 ש"ח לחודש.

גבר – ערך 2.25 נקודות זיכוי 6,534 ש"ח לשנה, כ- 540 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה עד הכנסה חייבת של עד כ- 65,000 ש"ח בשנה). גבר שלילדו טרם מלאו 5 שנים[46] – 4.75 נקודות זיכוי שהן זיכוי בסך 13,794 ש"ח לשנה, 1,150 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד כ- 115,000 ש"ח בשנה)

אישה – ערך 2.75 נקודות זיכוי 7,986 ש"ח לשנה, 660 ש"ח לחודש. (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד 80,000 ש"ח בשנה). אישה חד הורית שבחזקתה פעוט שטרם מלאו 5 שנים- 6.25 נקודות זיכוי שהן זיכוי בסך 18,150 ש"ח לשנה, כ-1,510 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד כ- 143,000 ש"ח בשנה)

לדוגמה: הפקדה בסכום של 6,000 ש"ח לביטוח חיים תקטין מס הכנסה לתשלום יחיד.ה של 1,500 ש"ח (25% מסכום ההפקדה) בתנאי שהכנסתו השנתית שאינה מעבודה גבוהה מ- 120,000 ש"ח. הפקדה בסכום של 4,000 ש"ח לקופת גמל לתגמולים תקטין מס הכנסה שנתי לתשלום ב-1,400 ש"ח (35%*4,000) ותקטין דמי ביטוח לאומי לתשלום בכ- 710 ש"ח למבוטח עצמאי (17.83%), או, בכ- 480 ש"ח למבוטח שכיר (12%)[47].

חוברות ניכויים שנתיות- לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לשנת המס 2025

6.1               מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל

מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל חייבים במס הכנסה בשיעור 20% כהכנסה מעסק / משלח יד / בעל שליטה ואינם חייבים במע"מ.

הוראת ביצוע רשות המסים מס' 2/2023 הנחיות לציבור ודברי הסבר לקבלת פיצויים בעד "נזק עקיף" לעסקים בהתאם לחוק התכנית לסיוע כלכלי )הוראת שעה – חרבות ברזל ), התשפ"ד- 2025

הוראת ביצוע רשות המסים מס' 3/2023 הנחיות לציבור ודברי הסבר לקבלת פיצויים בעד "נזק עקיף" לעסקים בהתאם תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה), התשפ"ד- 2025

6.2               מלחמת חרבות הברזל תביעת נזק ישיר בשל פגיעה ברכוש

תושב ישראל ו/או תאגיד שרכושו נפגע עקב פעולת מלחמה ידווח על הפיצוי שקיבל בהתאם לענין.

מידע נוסף במדריך לאזרחים שרכושם נפגע בפעולת מלחמה או איבה.

6.3               טובות הנאה חייבות במס הכנסה וביטוח לאומי

על הכנסה חייבת מ"יגיעה אישית" של יחיד, יחולו שיעורי המס בהתאם למדרגת ההכנסה כפי שפורט ודמי ביטוח לאומי בהתאם לגיל ולמעמדו. להכנסה יווספו שווין של טובות הנאה שנקבעו כי חייבות במס הכנסה בהתאם למפורט להלן:

6.3.1          שווי שימוש בטלפון נייד בשנת 2025

שווי שימוש בטלפון נייד בגובה מחצית מההוצאה, או, סכום בסך 115 ש"ח לחודש (1,380 ש"ח בשנה) הנמוך מבניהם.

6.3.2          שווי שימוש ברכב

שווי שימוש ברכב נזקף להכנסתו של עובד שקיבל רכב ממעבידו בהתאם לשוויו של הרכב וברכבים ישנים בהתאם לקבוצת הרישוי של הרכב, ומהווה הכנסה רעיונית החייבת במס הכנסה ובביטוח לאומי בידי המועסק.

ככל ולא נזקף שווי שימוש ברכב להכנסת המועסק.ת הרי שנטל הראיה שאין טובת הנאה לעובד על המעסיק.ה.

6.3.3          שווי שימוש ברכב – שיטה ליניארית

שווי השימוש ברכב שיש לזקוף כהכנסה לעובד המקבל הטבת רכב מהמעביד, יהיה כ-2.48% משוויו בהתאם לקריטריונים[48] שנקבעו עד לתקרת תקרת שווי רכב של 563,790 ש"ח, שהוא שווי שימוש ברכב לחודש בסך 13,530 ש"ח מהשווי המתקבל יופחת בסכום קבוע של 540 ש"ח לחודש לרכב היברידי שאיננו נטען מרשת החשמל 1,090 ש"ח לרכב היברדי שנטען מרשת החשמל (פלאג-אין) 1,310 ש"ח לרכב חשמלי. סימולטור שווי רכב

ראה הודעה בנוגע לרכב היברידי מתון (MILD HYBRID) מסוג סוזוקי לפיה בדיקה שנערכה בעקבות ת"צ 27418-01-22 פור נ' רשות המסים התברר כי מספר דגמי רכבים שמפורטים בטבלה המצורפת סווגו כרכב היברידי וזכו להפחתה בשווי השימוש ברכב, למרות שבפועל אינם עומדים בהגדרת "רכב משולב מנוע (hybrid)" ולפיכך אינם זכאים להפחתה בשווי שימוש ברכב.

6.3.4          שווי שימוש בשנת 2025 לגבי רכבים שייצורם קדם ליום 1 בינואר 2010

התקנות הישנות לגבי רכבים שייצורם קדם ליום 1 בינואר 2010 הן כי יש לזקוף לגבם שווי שימוש בהתאם לקבוצות מחיר.

6.3.5          זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה – הנחיות מיוחדות לעובדים שגויסו בצו 8

רשות המסים החליטה להקל ולקבוע כי עובדים שגויסו בצו 8 למלחמת חרבות ברזל ובאותו מועד או לאחריו החזירו את הרכב למעסיק- ייזקף שווי שימוש ברכב באופן יחסי לימים בחודש בהם הרכב היה ברשותם .

זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה – הנחיות מיוחדות בתקופת מלחמת חרבות ברזל .

6.3.6          הכנסה רעיונית – הלוואה מוזלת

הלוואה[49] מוזלת שניתנה ללא ריבית, או בריבית הנמוכה מהשיעור הקבוע, תחייב את מקבל ההלוואה בהכנסה רעיונית בגובה שבין 5.18% לבין הריבית שנקבעה בפועל.

1. בהלוואה בקשר יחסי עובד-מעביד – כהכנסת עבודה.
2. בהלוואה בקשר יחסי ספק לקוח – כהכנסה מעסק או משלח יד.
3. בהלוואה בקשר עם בעל מניות שמחזיק לבד או ביחד עם קרובו 5% לפחות – כהכנסה מריבית. לא יחול אם בעל שליטה הוא חברה, למעט חברה משפחתית.

האמור לא יחול על הלוואה בסכום של עד 8,640 ש"ח לעובד שאינו בעל שליטה.

באם חויב מקבל ההלוואה בריבית ונרשמה הכנסה אצל נותן ההלוואה הרי שהוראות הסעיף לא יחולו ומקבל ההלוואה יתחייב במס על הכנסתו החייבת במס רגיל.

חישוב הריבית ייעשה באופן יומי בהתאם לתקופת הזקיפה בשנה. כמו כן נקבע כי בעתיד יקבע השיעור לפי "שיעור העלות המירבית של האשראי"[50] שיפורסם לפני חודש דצמבר של שנת מס.

הלוואה מוזלת בין חברות תחייב את מקבל ההלוואה בהכנסה רעיונית[51] בגובה שבין 6.91% לבין הריבית שנקבעה בפועל ואם ניתנה במט"ח 3% ואם מדובר בהלוואה לחברה קשורה בחו"ל יחולו הוראות מחירי העברה.

6.3.7          מיסוי יתרות חובה והעמדת נכס לבעל המניות או קרובו -כהכנסת בעל המניות

יראו משיכת כספים מחברה, או, העמדת נכס[52] לרשות בעל המניות המהותי, או קרובו[53], שעולה על מאה אלף ש"ח ביום כלשהו בשנת המס, וביום כלשהו בשנת המס שלפניה, כהכנסתו של בעל המניות המהותי משכר עבודה, או מעסק, או משלח יד או מדיבידנד, או כהכנסה ממקור אחר, לפי לעניין.

"משיכת כספים מחברה" – לרבות הלוואה, השאלה, או, כל חוב אחר, מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה לטובת בעל המניות המהותי וזאת בשל כל חברה בבעלות היחיד[54]. לא יראו הלוואה שניתנה לחברה אחרת המשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת כמשיכה מחברה בעקיפין ובלבד שאינה תאגיד שקוף.

כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו הושבו, יראו אותם, עד גובה הסכום שנמשך מחדש כאילו לא הושבו, למעט אם נמשכו מחדש באופן חד-פעמי, והוחזרו בתוך 60 ימים. נכס שהועמד לרשות בעל המניות המהותי והושב לחברה עד מועד החיוב, ולאחר מכן הועמד לשימושו מחדש בתוך שלוש שנים מהמועד שבו הושב, יראו אותו כאילו לא הושב.

"ההכנסה הזקופה" – הגבוה מבין שווי השימוש בנכס, או, עלות הריבית הרעיונית שהיא מכפלת העלות בשיעור הריבית והכל בניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי.

מכירת הדירה בידי החברה לבעל השליטה פטורה ממס שבח וממס רכישה. יום הרכישה, שווי הרכישה בידי החברה יהיה בידי בעל המניות המהותי ולא יחול פטור לדירת מגורים מזכה. לא יחול פטור ממס בעת העברת נכס מסוג דירה אשר הועמד לשימוש בעל המניות המהותי.

6.4               הכנסות חייבות במס בשיעור מוגבל

מס הכנסה בשיעור מוגבל יחול על הכנסה החייבת כפי שיפורט להלן.

6.4.1          הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד

הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד, שאינן הכנסות מעסק, יתחייבו במס הכנסה בשיעור של עד 25% (28%), ובשיעור של 15% (18%) אם התקבלה הריבית על נכס שאינו צמוד למדד, על בעל מניות מהותי[55], יחול מס בשיעור 30% (33%), או, 20% (23%), לפי העניין, מס יסף 3% בהכנסה מעל 721 אלפי ש"ח בשנה. מס יסף בשיעור 5% על הכנסה הונית מעל 1,442 אלפי ש"ח בשנה.

הכנסות מדיבידנד בין חברות בארץ פטור ממס, דיבידנד בינ-חברתי מחברת חוץ יחויב במס חברות בארץ.

קיימות הקלות לגבי האמור למי שמלאו לו 60 בשנת המס, לנכים ולעוד.

יחיד או משפחה שהכנסתם לא עלתה על 69,840 ש"ח בשנת המס זכאית לפטור ממס בגובה 18,360 ש"ח לזוג. גובה הפטור ליחיד שמלאו לו 18 פטור ממס בגובה 15,000 ש"ח על הכנסות מריבית של תוכניות חיסכון או פיקדונות. לגבי הכנסה עד 139,680 ש"ח בשנה יוקטן הפטור באופן מתואם.

מדריך למיסוי הכנסות מפיקדונות ומתוכניות חיסכון והקלות מס לגמלאים

6.4.2          הכנסה מהימורים הגרלות ופרסים

הכנסה מהימורים הגרלות ופרסים חייבת במס בשיעור 35%/ 38%.

בהתאם לפקודה תקרת הפטור להכנסה מהימורים הגרלות ופרסים לשנת 2025 הינה 33,840 ש"ח. כפל התקרה הינו סכום בסך 67,680 ש"ח.

לדוגמה: זכייה בסכום של 46,840 ש"ח הינה גבוהה מסכום הפטור ב 13 אלף ש"ח – ותקטין את הפטור ב 13 אלף ש"ח כך שהכנסה מזכייה פטורה ממס 20,840 ש"ח והכנסה בסך 26,000 ש"ח חייבת במס בשיעור 35% שהם 9,100 ש"ח הזכייה נטו ממס 37,840 ש"ח.

הכנסה מעל התקרה וכן הכנסה הימורים הגרלות ופרסים מפעילות שאינה חוקית חייבת במס בשיעור 35% / 38% מגובה הזכייה אין זכאות לניכוי למעט הוצאות הכרוכות בהגשת דוח ובתשלום המס, ובלבד שאם הכנסה מהימורים תסווג כהכנסה מעסק או משלח יד תתחייב במס שולי.

בית המשפט המחוזי פסק בעניינו של אורי מילר[56] כי יותרו הוצאות בחלקן מהכנסות הנישום הגם שלא עמד בנטל ההוכחה. בית המשפט המחוזי פסק בעניינו של מר רפי אמית כי הכנסות מהימורים הן הכנסות ממשלח יד וזאת לאור בחינת עיסוקיו ומומחיותו בהיותו שחקן מקצועי.

6.4.3          מס מירבי על הכנסות ממכירת פטנט, מדגם, עיצוב, זכות יוצרים

הכנסה שנתקבלה ממכירת פטנט, מדגם או עיצוב על ידי הממציא, או ממכירת זכות יוצרים על ידי היוצר, כשההמצאה או היצירה היו שלא בתחום עיסוקם הרגיל, לא יעלה שיעור המס על 40%.

6.4.4          מס מירבי הכנסה לאחר שינוי התעסקות או פטירה

הכנסתו של אדם שהפסיק התעסקות – שינוי התעסקות או פטירה לא יעלה שיעור המס עליהם על 40%. לענין זה, הכנסת עבודה – לרבות חלק ממענק שנתקבל עקב מוות, שאינו פטור על פי סעיף 9(7א) לפקודה. סכומים כאמור שנכללו בעיזבונו של אותו אדם, יופחתו לענין מס עזבון על פי חוק מס עזבון, תש"ט-1949, בסכום המס המגיע עליהם.

ראה/י ה"ב מס הכנסה 11/2019 תיק עזבון במשרד השומה, טופס 4449 – בקשה לפתיחת תיק לניהול עזבון במס הכנסה, טופס 2805 הצהרה בדבר יורשים / מנהל עיזבון.

בהתאם לדיני המס הנהוגים בישראל, אין אפשרות להוריש הפסדים (ע"א 1579/20  פביו יחזקאל מלכסון אנגל נ. פקיד שומה תל אביב 4) .

ראו גם חוזר ביטוח לאומי – חובות נפטרים

6.4.5          הכנסות מדמי מפתח

הכנסות מדמי מפתח או פרמיות שמקורם באחוזת בית יחויבו במס שלא יעלה על 35%.

6.4.6          הכנסות ממכירת חשמל

הכנסות ממכירת חשמל לפי חוק עידוד השקעה באנרגיה פטורות ממס עד לתקרה של 27,000 ש"ח בשנה. ההכנסות ממכירת חשמל מעבר לסכום יהיו חייבות במס בשיעור 10% עד לתקרה 120,000 ש"ח.

לא יראו בהכנסה ממכירת חשמל כהכנסה של הצרכן הביתי לעניין חוק הביטוח הלאומי ולעניין חוק ביטוח בריאות ממלכתי.

צרכן ביתי יהיה זכאי להטבות מס בשל הכנסה ממכירת חשמל שהופק באמצעות מיתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת אנרגיה שמקורה בניצול קרינת השמש, הרוח, ביומסה או מקור אנרגיה אחר ובלבד שאינו דלק מאובן; בהתקיים כל אלה:

(1) בעל רישיון ספק שירות חיוני רכש את החשמל שהפיק הצרכן הביתי כאמור,

(2) ההכנסה ממכירת חשמל אינה הכנסה מעסק או ממשלח יד,

(3) המיתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת שבאמצעותו הופק החשמל מחובר לבית המשמש למגורים בלבד והמחובר כדין לרשת החשמל,

(4) בעל המיתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת שבאמצעותו הופק החשמל לא ניכה מיום תחילתו של חוק זה ואילך, כל פחת בשל אותו מיתקן, למעט על חלק ההכנסה העולה על הסכום המרבי.

(5) הצרכן הביתי מסר הודעה.

6.4.7          הכנסות משכר דירה בישראל

ניתן לבחור מסלול מיסוי להכנסות משכר דירה בארץ, בהתאם לחוק ולנתוני הנישום (גיל, תמהיל הכנסות, זיכויים וכיו"ב).

מדריך רשות המיסים פירוט המסלולים לתשלום ולהקלות במס על הכנסה מהשכרת דירה למגורים בישראל.

המסלולים הקיימים: מסלול פטור ממס, מסלול פטור חלקי ממס (מתואם), מסלול מס מחזור 10%, מסלול קיזוז (מיועד לבעלי דירה יחידה המתגוררים בשכירות לרבות בדיור מוגן) מסלול קיזוז הוצאות ותשלום מס שולי.

הכנסות שכר דירה המשולמות למשכיר מראש חייב במס על בסיס מזומן, במועד קבלתן ולא בהתאם לתקופת השכירות[57] ו/או בהתאם לתקופת ההנאה מדמי השכירות.

הכנסה מהשכרה אשר תסווג כהכנסה ממשלח יד או מעסק יחול שיעור המס השולי ליחיד בהתאם לסך ההכנסות בידו ולגילו (מ 10% ועד ל- 50%), ו 23% לתאגיד.

הפקודה אינה מגדירה מהו "עסק", ולפיכך ייושמו המבחנים שפותחו בפסיקה ויבחנו מכלול הנסיבות, אלה אך לא רק: זהות המשכיר, טיב ותמהיל הנכסים, מקור הנכסים, מידת היגיעה האישית[58], המנגנון[59], המומחיות והידע, מספר הנכסים, ואופן רישומם, ייעודם, משך החזקתם, פעולות להשבחתם ו/או למכירתם, אופן מימונם, פעולות להשבחה (ואופן מימון ההשבחה), מידת הסיכון העסקי, מטרת השכירות, אופי הנכס, תדירות החלפת השוכרים, אופן קבלת דמי השכירות, זהות השוכרים, וכוונת הנישום.

נפסק כי בהשכרת עשרות דירות שדורשת יגיעה אישית תסווג ההכנסה כהכנסה מעסק החייבת במס שולי וזכאית לפטור ממס לנכה לפי סעיף 9(5) וכי אין מדובר כהכנסה משכ"ד החייבת במס מחזור בשיעור 10% ללא זכות קיזוז או ניכוי[60]. רשות המסים משהה פרסום חוזר אשר יקבע מספר דירות שמעליהן תסווג ההכנסה משכר דירה כהכנסה מעסק ונטל ההוכחה לסיווג אחר יהיה של הנישום.

6.4.8          מסלול פטור ממס על הכנסות משכ"ד

סכום ההכנסות משכר דירה בישראל המאפשר פטור מלא עליהן הינו סך של 5,654 ש"ח בחודש בתנאי שהדירה משמשת למגורים ואינה רשומה כנכס בעסקו של המשכיר מושכרת ליחיד או לחבר בני אדם. עד לסכום כפל הפטור, סכום של 11,308 ש"ח יינתן "מתואם".

פטור ממס להכנסה ממקרקעין המשמש להפקת אנרגיה מתחדשת[61] בסכום העולה על 5,654 ש"ח בחודש (הפטור מתואם בסכום מעל התקרה והפטור מתבטל בסכום של 11,308 ש"ח).

6.4.9          מסלול מס מחזור 10% על הכנסות משכ"ד

מסלול מס מחזור בשיעור 10% מההכנסה משכר דירה, אינו מוגבל בתקרה ומאפשר הגשת דיווח מקוצר על ההכנסות. יש לצרף את הסכמי השכירות לדיווח.

מומלץ לשלם את המקדמה בתוך 30 ימים מתום שנת המס, עד ליום 31 בינואר 2026. לאחר מכן יהיה ניתן לשלם את המקדמה לעיתים בתוספת ריבית שנתית בשיעור 4% והפרשי הצמדה.

ניתן לשלם מקדמה בלא חיוב הגשת דוח.

בחירת יחיד במס מחזור בשיעור קבוע מההכנסה, לפי העניין, שישולם כמקדמה הינו מס סופי, ללא זכות לניכוי פחת, או הפחתה, לקיזוז, לזיכוי, או לפטור בשל ההכנסה מדמי שכירות.

לענין חישוב מס השבח החל במכירת הדירה, ייווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה שניתן היה לנכותו לפי כל דין, לתקופה שבה שילם היחיד מס מחזור.

6.4.10      ניכוי הוצאות שכירות דירת מגורים אחרת

ניתן לנכות הוצאות ששילם היחיד לדירת מגורים בית אבות או בית חולים גריאטרי עד 90,000 ש"ח בשנה שהם 7,500 ש"ח לחודש.

6.4.11      מס שולי על הכנסות משכ"ד, נטו

יחיד יוכל להתחייב במס הכנסה על כלל הכנסותיו מדמי שכירות, בניכוי הוצאות שהוצאו ביצורן, בהתאם לשיעור המס השולי החל על הכנסותיו, בתנאי שיגיש דוח מלא על הכנסותיו.

6.4.12      צירוף הסכמי השכירות לדיווח על הכנסות משכירות

נוספה חובת דיווח וצירוף הסכמי שכירות.

6.5               הכנסות משכירות מקרקעין בחוץ לארץ

יחיד יוכל להתחייב במס בשיעור 15% על הכנסות משכירות מקרקעין מחוץ לישראל בשנת 2025, תוך שמירה על זכותו לדיווח חלקי על הכנסותיו באמצעות מנגנון הדיווח המקוצר בתנאי שההכנסה אינה מעסק.

היחיד הינו זכאי לנכות הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות, למעט פחת, וכן אינו זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה, לרבות זיכוי ממס ששולם מחוץ לישראל.

בחירת יחיד במס מחזור בשיעור קבוע מההכנסה, לפי העניין, שישולם כמקדמה הינו מס סופי, ללא זכות, לקיזוז, לזיכוי, או לפטור בשל ההכנסה מדמי שכירות.

ככל והנכס במדינת אמנה מומלץ לבדוק את הוראות האמנה הקובעות לעיתים זכות מיסוי בלעדית למדינת המקור.

יחיד יוכל להתחייב במס הכנסה על כלל הכנסותיו מדמי שכירות, בניכוי הוצאות שהוצאו ביצורן, בהתאם לשיעור המס השולי החל על הכנסותיו, בתנאי שיגיש דוח מלא על הכנסותיו.

6.6               מיסוי פעילות נכסים דיגיטליים מוצפנים

6.6.1          כללי

נכסים דיגיטליים מוצפנים קריפטוגרפים וטכנולוגית רישום מבוזר (Distributed Ledger Technology) מהווים התפתחות חדשנית המשפיעה על נותני שירותים פיננסים, התעשייה והאנושות כולה. מטבע דיגיטלי מאפשר סחר חליפין בינ-קהילתי, השקעות, גיוסי הון, מתן הלוואות, ועוד באופן מבוזר, לאמור ללא צורך בישות ניהול מרכזית או בתיווך אלא תיעוד סימולטאני בחיבור בין עמית לעמית peer to peer)) באינטרנט באופן פרטי (אנונימי) או פומבי (מפתח פרטי וכתובת פומבית).

ההצפנה (קריפטוגרפיה) מבוססת שרשרת בלוקים ((Block chain מיועדת להבטיח זהות השולח והמקבל ולמנוע כפילות ולאפשר העברות במהירות.

ביטקוין BTC)) מטבע מבוזר דיגיטלי הראשון בעולם, פועל באמצעות טכנולגיית בלוקצ'יין, ציבורי, כתוב בקוד פתוח הגלוי לכל. ראשיתו במסמך white paper, (שנכתב על-ידי אדם בעל זהות בדויה סאטושי נאקאמוטו).

הבלוקצ'יין מתוחזק על-ידי כורים שמתוגמלים בעמלות מכל העברה וכן באמצעות הנפקת מטבעות חדשים לכורה שפותר בעיה מתמטית, בקצב שפוחת מדי ארבע שנים. כרייתו הראשונה בשנת 2009.

"הביטקוין (Bitcoin) הוא סוג של נכס דיגיטאלי בעל ערך, הנכלל בקבוצה המכונה "מטבעות וירטואליים" ומשמש בהסכמת קהילת המשתמשים בו כאמצעי תשלום עבור סחורות או שירותים, להמרה למטבעות אחרים ואף לצורך השקעה. יחידה דיגיטלית זו היא יוזמה פרטית המונפקת על ידי מערכת מחשבים מבוזרת שאינה נמצאת בשליטת גורם מרכזי או רשמי; וזאת בשונה ממטבע "רגיל", שלגביו נקבע כי הוא אמצעי תשלום שלא ניתן לסרב לקבלו על פי דין (הילך חוקי). העברת ביטקוין בין משתמשים נעשית במישרין מבלי שנדרש גורם מתווך, כדוגמת מוסד פיננסי, שיבצע את העסקה[62]."

אית'ריום (ETH) פרוטוקול המאפשר יצירת חוזים חכמים והנפקת אסימונים (טוקנים). המטבע השני בשווי השוק שלו. אית'ריום מאפשר מתן הוראה לתשלום במועד מאוחר יותר או בהתקיים תנאי שניתן לוודא קיומו באמצעים טכנולוגיים. ריפל (XRP) פרוטוקול בלוקצ'יין המבוסס על טופולוגית רשת במטרה להוות תשתית ניטרלית לעסקאות מוניטריות ומסחריות וכשוק למט"ח. ראשיתו בשנת 2014. כיום מצויים בעולם כעשרות אלפי נכסים דיגיטליים (אסימונים ומטבעות) חלקם נסחרים בזירות מסחר ובבורסות בעולם ובארץ[63].

מטבעות דיגיטליים אינם עונים להגדרה בחוק הנוכחי כ"מטבע" או "מטבע חוץ" משטרם הוכרו כ"הילך חוקי". במדינות מסוימות מתקבלים תשלומי מס במטבעות דיגיטליים.

מטבע דיגיטלי מהווה נכס, אשר יכול להיות מסווג כנכס שוטף: מזומן, או, מלאי, וכנכס לזמן ארוך: נייר ערך, מעין ניר ערך, השקעה במטבעות/חוזים דיגיטליים ואף עשוי להיות נכס בר פחת ככל תוכנת מחשב או יצירה אחרת. ישנן השלכות לאופן מדידתו ולאופן הצגתו גם על כללי קיזוז בעת הפסד ממימושו. מימושו של הנכס יכול להיות מסווג כהכנסה מרווח הון החייבת במס בשיעור של עד 28% בידי יחיד ואינה חייבת בביטוח לאומי והפסד הון ממימוש יקוזז רק כנגד רווח הון שוטף או יועבר לשנים הבאות.

ככל ומדובר בפעילות בנכסים המגיעה כדי הכנסה מעסק הרי שההכנסה חייבת במס בשיעור של עד 50% ובביטוח לאומי עד לתקרה, הפסד מתקזז כנגד הכנסה מכל מקור בשוטף או בשנים שלאחר מכן. ככל ומדובר בהפרשי הצמדה על מטבע הרי שהם פטורים ממס.

הרגולטורים, רשות המיסים, רשות לאיסור הלבנת הון ומימון טרור, רשות ני"ע, הפיקוח על הבנקים, רשות שוק ההון חסכון וביטוח, המחוקק, וגורמי אכיפת החוק עומדים בפני אתגר לעצב את הסביבה הרגולטורית משמדובר בשינוי חשיבתי בסיסי אשר ייבחן בדיעבד, גם על ידי הרשות השופטת ואופיו יוכרע בעתיד.

6.6.2          מיסוי הכנסות ממטבעות דיגיטליים

הכנסה מנכסים קריפטוגרפים עשויה לצמוח בשלב גיוס הון I.C.O., במסחר בו, בשימוש בו, לרבות בהחלפתו במטבע דיגיטלי אחר וכן הכנסות ממתן זכות שימוש באפליקציות הקשורות לנכסים קריפטוגרפים[64].

הגדרת מטבע דיגיטלי כנכס שאינו מטבע שוללת מהיחיד לכאורה את הזכות כי מדובר בהפרשי הצמדה הפטורים בידו.

הכנסה ממימוש מטבעות דיגיטליים (נכס שהוא מעין נייר ערך[65]) עשויה להיות מסווגת כרווח הון כהכנסה מעסק, או, כהכנסת מימון בהתאם למבחנים בפסיקה. לסיווג הכנסה כאמור כהכנסה מעסק השלכה על חובת מסירת הודעה על תחילת התעסקות, חובת רישום, חובת תשלום ודיווח מקדמה בגינה על חובת ניהול ספרים, חובת תשלום ביטוח לאומי ועוד.

סיווג הנכס ו/או הכנסה בידי היחיד.ה יקבע את שיעור המס בו יהיה חייב על ההכנסה ממימוש עסק – מס שולי – עד 50%, רווח הון בשיעור של עד 28%, או פטור ממס כפי שיוסבר להלן. ככל ומדובר במימוש מטבע מחזיק יחיד עשוי להיות זכאי לפטור מהפרשי הצמדה ואף לפטור מדיווח. הצדקה לכך היא כי מטבע ווירטואלי מהווה מסמך סחיר בפועל ומשמש כאמצעי חליפין המאפשר תשלום בארץ ובעולם בקרב משתמשים בקהילה ו/או בתעשייה / יישום ספציפי.

ככל וההכנסה נצמחת בידי חברה הרי ששיעור המס זהה בכל סיווג ההכנסה, וההבדל הוא בכללים למדידת הרווח ולקיזוזו תדירות הדיווח עליו ובעיתוי חובת תשלום מקדמה בגינו.

שיטת מדידת המלאי – בעסקאות הנפרסות על-פני מס' שנים יש חשיבות לעיתוי ההכרה בהכנסה ולסדר קיזוז הפסד אם וכאשר ייווצר, הפסד בשנים מאוחרות, עלול להישאר כנכס מסוג הפסד לקיזוז ולא כמגן מס בפועל לאור אי האפשרות לקזז הפסדים לאחור בישראל. ככל וחל שינוי בשיעור המס הרי שלדחייה / הקדמת הרווח (הפסד) השלכה נוספת על מגן המס הלכה למעשה.

לדוגמה מחיר רכישה: 8,000, 10,000 6,000 בסה"כ 24,000 ומחיר המכירה: 18,000, 13,000, 5,000 בסה"כ 36,000.

חישוב ערך המלאי בשיטות נכנס ראשון יוצא ראשון FIFO – רווח (הפסד[66]) 10,000, 3,000, (1,000). שולם מס על 13,000 רווח, 1,000 הפסד להעברה לשנים הבאות.

חישוב המלאי בשיטת נכנס ראשון יוצא אחרון LIFO רווח (הפסד) 12,000, 3,000 (3,000).שולם מס על 15,000 רווח, 3,000 ש"ח הפסד להעברה לשנים הבאות.

חישוב המלאי בשיטת ממוצע רווח (הפסד) 10,000, 5,000, (3,000). שולם מס על 15,000 רווח, 3,000 הפסד להעברה לשנים הבאות.

חישוב בשיטת ממוצע נע עשוי להוביל לתוצאה אחרת משיטת הממוצע.

לסיכום- לגישת רשות המיסים בחוזר[67] מטבע דיגיטלי אינו "מטבע" ואינו "מטבע חוץ" אלא נכס בלתי מוחשי[68] ומימושו בידי מי שאין זה עיסוקו חייב במס בשיעור 25% (עד 28%) כן חייב בדיווח ובתשלום מקדמה, וחלה על המשלם חובת ניכוי במקור במקרים מסוימים. מי שעסקו בכריית אמצעי תשלום מבוזר יסווג וירשם כ"עוסק" לעניין חוק מע"מ ועסקאותיו יחויבו במע"מ על מלוא התמורה המתקבלת בידיו.

בהתאם לדוח מבקר המדינה נובמבר 2024 מיסוי מטבעות דיגיטליים בישראל לא נאסף מידע בנוגע לגביית המס על הכנסות מפעילות בקריפטו בפועל.

6.6.3          טיוטת הנחיות מע"מ מחיר העסקה בעסקאות בהן התמורה מתקבלת בנכסים דיגיטליים

ההנחיות לקביעת מחיר עסקה לצורך מע"מ בהתאם לטיוטת נייר מקצועי מע"מ כשמחיר העסקה נקוב בפיאט, מחיר העסקה יהיה בפיאט, כמות הנכסים הדיגיטליים שתשמש כתמורה עבור העסקה עשויה להשתנות בהתאם לערך הנכס הדיגיטלי במועד התשלום.

כאשר מוסכם בין הצדדים כי התמורה בנכסים דיגיטליים מחיר העסקה יחושב לפי כמות הנכסים הדיגיטליים שנקבעו בעסקה כשהוא מוכפל בהתאם לשער הממוצע היומי ובשער הדולר האחרון של הדולר כפי שפורסם על ידי בנק ישראל.

מועד החיוב בעסקאות בהן התמורה מתקבלת בנכסים דיגיטליים יקבע בהתאם להוראות פרק ו' לחוק מע"מ.

6.6.4          דיווח על הכנסה מנכסים דיגיטליים

תוך 30 יום מיום המכירה יש לדווח על גבי טופס 1399י ולשלם את המס בהתאם. מייצגים יכולים לעשות זאת עבור לקוחותיהם בשידור העסקה בשאילתה 002,478.

בטופס יש דברי הסבר למילואו. את רווח ההון ממכירת נכסים דיגיטליים יש למלא בשדה 71, ובהתאם להנחיות המפורטות בהערה 18.

ניתן לקבץ את כלל העסקאות באותו חודש ולדווח כעסקה אחת.

למדווחים באמצעות דוח שנתי מקוון הדיווח בטופס 1399י הינו חלק משידור הדוח השנתי ואין צורך בצירופו. קיימת עדיין האפשרות לשדר את הדוח ולצרף את הפלט לדוח השנתי המוגש במשרד השומה.

אם למוכר אין תיק במס הכנסה, עליו לפתוח תיק ובמסגרת בקשתו לציין שמדובר בתיק לצורך דיווח על מכירת נכסים דיגיטליים. בהתאם לבקשה המשרד יפתח תיק מסוג תיק 93, אשר אינו מחייב בתשלום ודיווח מקדמות ובהגשת הצהרת הון.

6.6.5          דוח אסדרת הנכסים הדיגיטליים

בחודש נובמבר 2022 פורסם דוח אסדרת תחום הנכסים הדיגיטליים  המציג את ממצאי עבודת המטה שנעשתה ומבחין בין נכסים דיגיטליים לא מגובים לבין נכסים דיגיטליים מגובים.

בהתאם לדוח נדרשת הסרת חסמים הכוללת השלמת קבלת ההחלטות ומתן מענה לעניין מתן רישיונות לנותני שירותים פיננסים מוסדרים (נש"פים) במטבע וירטואלי והחלת פיקוח ואכיפה אפקטיבי תוך יידוע הציבור על פלטפורמות לא מפוקחות וכן הבהרת אופן ניהול הסיכונים הנדרשים עבור המערכת הבנקאית בבואה לאפשר הפקדת כספים שמקורם בהשקעות בנכסים דיגיטליים והנמקה ללקוח בעת סירוב לפתיחת חשבון בנקאי של גוף הפעיל בתחום בהתאם לנוהל בנקאי תקין 411 ניהול סיכוני איסור הלבנת הון ואיסור מימון טרור.

6.6.6          מטבע דיגיטלי מדינתיCurrency Digital Bank Central – CBDC

מטבע דיגיטלי המונפק על ידי בנק מרכזי של מדינה המשמש בעיקר כאמצעי תשלום והעברה לא בהכרח מבוסס על טכנולוגיית בלוקצ'יין לייעול אמצעי התשלום הקיימים, יצירת תשתית לעידוד חדשנות פיננסית, תמיכה ביתירות מערך התשלומים, סיוע במאבק בכלכלה השחורה, שימור היכולת של הציבור לבצע תשלומים בכסף של הבנק המרכזי גם בעידן הדיגיטלי ויצירת תשתית יעילה.

אסימונים ייחודיים (NFTs – Tokens Fungible Non) נכסים המקנים לבעליהם בעלות על נכס ייחודי. נכסים אלה מספקים לרוב רישום בעלות על מוצרים דיגיטליים ספציפיים כמו יצירות אומנות דיגיטליות, פריטים במשחקי מחשב, זכויות יוצרים של מוזיקה ותוכן ואף ציוצים בטוויטר הם יכולים לייצג גם רישום בעלות על נכסים פיזיים כמו יצירות אמנות "פיזיות" או מרשם נכסי נדל"ן, אך השימוש הנפוץ הינו עבור מוצרים דיגיטליים. נכסים אלה נמכרים בפלטפורמות ייעודיות דוגמת OpenSea .

6.6.7          I.C.O הנפקת ‏"אסימוני מוצרים‏ ו/או‏ שירותים " Utility Token

הנפקה ראשונית של אמצעי אלקטרוני מבוזר (Initial Token Offering I.T.O) מבוצעת בשיטת גיוס המונים (crowdfunding) בהתאם לפרטים בהצעה לפיתוח פלטפורמה מבוססת בלוקציין (whitepaper).

תקבולים מ I.T.O (הנפקת אסימוני‏ מוצרים ‏ושירותיםUtility Token ) המבוצעת על ידי גורם מרכזי אחד המייצגים התחייבות מצד הגורם המנפיק, לתת שירות או זכות למוצר עתידי בפיתוח יוצגו כמקדמה מלקוחות (התחייבות ולא הון).

בהתאם להנחיות בחוזר[69] ההכנסות מראש תירשמנה על פי שווי התקבולים שהתקבלו ביום ההנפקה כסף פיאט או אסימונים מבוזרים אחרים על פי שווים במועד התקבול ובניכוי הוצאות שיש ליחסן במישרין להנפקת האסימונים למעט הוצאות ששימשו כאמור בפיתוח עצמי של הפלטפורמה אשר יופחתו בהתאם להוראות הפקודה ויוצגו כהכנסות ‏מראש בנטו.

אסימונים מבוזרים אחרים שהתקבלו ביום ההנפקה, שווים ייקבע על פי שווי ממוצע לאותו יום מסחר על פי ממוצע[70] השערים היומיים. נדרש לשמור אסמכתאות לעניין שווי האסימונים המבוזרים על פי היום בו הם התקבלו. ככל וקיימת אסמכתא לשווי מהימן יותר, ניתן לבחון את השווי כאשר ניתן לעמוד בנטל ההוכחה.

לגישת רשות המיסים אסימונים מבוזרים שהומרו לכסף פיאט באותו יום בו התקבלו, ערכם יירשם על פי התמורה שהתקבלה בפועל בכסף פיאט.

כאשר מחזור העסקאות של החברה המנפיקה עולה על 15 מיליון ש"ח יראו את התמורה בהנפקה (הכנסות מראש) כחלק ממחזור העסקאות. כאשר המחויבות לאספקת טובין או למתן שירות לתושב חוץ שלא בקשר לנכס לישראל יחול מע"מ בשיעור אפס.

אדם אשר מכירת האסימונים בידו מגיעה לפעילות בעלת מאפיינים עסקיים יסווג כמוסד כספי.

6.7               מיסוי נכסים דיגיטליים מסוג NFT

רשות המסים פירסמה לציבור המייצגים עמדתם לפיה מכירת NFT מהווה אירוע שחייב במס על כל המשתמע ממנו על בסיס העקרונות בחוזר מס הכנסה  5/2018 מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים מטבעות וירטואליים).

6.8               הכנסות פטורות ממס הכנסה

נביא להלן הכנסות פטורות ממס הכנסה:

6.8.1          פטור ממס להכנסת נכה ועיוור

הכנסת עיוור והכנסת נכה 100% או 90% לפחות מחמת שלקה באיברים שונים פטורה ממס:

נקבעה נכות לתקופה של עד 184 יום – אין פטור ממס הכנסה. והכל בכפוף להוראות בפקודה.

תקרת הפטור להכנסה מיגיעה אישית כאמור בסעיף 9(5) לפקודה תינתן להכנסה מיגיעתם האישית של עיוור או של נכה שאינו זכאי לתגמול חודשי לפי החוקים האמורים שנקבעה לו נכות של 90% לפחות, אף אם נכות כאמור נקבעה מחמת שלקה באיברים שונים והאחוז האמור הוא תוצאה של חישוב מיוחד של הליקוי באיברים השונים, ובלבד שנקבעה לו נכות בשיעור של 40% לפחות בשל ליקוי אחד[71]. להנחיית רשות המסים.

עובדים הזכאים לפטור מהכנסתם מכוח סעיף 9(5) לפקודה, המקבלים תגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום) או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה בכל שנת המס, יצרפו אישור לטופס 101 על זכאות זו ויהיו זכאים לתקרת הפטור הגבוהה.

מדריך זכויות מס לאנשים עם מוגבלות רשות המסים בישראל

 ועדה רפואית לפטור ממס הכנסה

6.8.2          פטור ממס למענק עקב פרישה או מוות

מענק פרישה[72] פטור ממס בסכום של 13,750 ש"ח לשנת עבודה, במקרה מוות חס וחלילה כפל הסכום 27,520 ש"ח לשנת עבודה.

6.8.3          פטור ממס להלנת שכר

סכום שקיבל עובד כפיצוי הלנת שכר על פי חוק הגנת השכר פטור למעט לגבי מי שהכנסתו החייבת בחודש כלשהו ב – 24 החודשים שקדמו לקבלת הפיצוי עלתה על 9,000 ש"ח לאותו חודש, מרכיב המס שבפיצוי הפטור ישולם כמס.

6.8.4          פטור ממס לקצבת שאירים

קצבת שאירים המשולמת עקב פטירתו של אדם פטורה ממס אם קצבת שאירים הנובעת מתשלומים פטורים או קצבת שאירים מתשלומים שאינם פטורים המשתלמת מקופת גמל לקצבה או בהתאם לתכנית ביטוח, או המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית[73], עד לתקרה הקצבה המזכה העומדת על סכום של 9,120 ש"ח לחודש בשנת 2025.

• לבן זוגו, לרבות מי שהיה ידוע בציבור כבן זוגו,
• לילדו, לרבות לילדו המאומץ ובלבד שטרם מלאו לו 21 שנים, או, שאין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד
• להורה של הנפטר שכל פרנסתו על הנפטר ערב פטירתו ואין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד.

רשות המסים הודיעה על פעילות למיצוי זכויות שאירים עד גיל 21 ועדכנה משלמי ומקבלי קצבאות על הקלות בחובת מילוי טופס 101 או 101ג

6.8.5          פטור ממס למלגה לסטודנט או חוקר

מלגה לסטודנט או חוקר פטורה ממס[74]. תקרת הסכום הפטור לגבי חוקר הינה 109,000 ש"ח.

6.8.6          פטור ממס לפיצוי ששולם לתורמת ביצית

פיצוי ששולם לתורמת לפי סעיף 43 לחוק תרומת ביציות התש"ע-2010[75] פטור ממס.

6.8.7          פטור ממס להפרשי הצמדה בידי בעל שליטה

הפרשי הצמדה בגין הלוואות מבעל שליטה פטורות ממס בידי בעל השליטה.

6.8.8          דיבידנד בין חברות בישראל

הכנסות מדיבידנד בין חברות בישראל פטורות ממס למעט אם התקבלו מדיבידנד שמקורו מחוץ לישראל ויחויבו במס חברות בשיעור 23%. בהתאם להוראות הפקודה יינתן בתנאים מסוימים זיכוי ממס אשר שולם בחו"ל.

1           תמריצים לחסכון פנסיוני הטבות במס הכנסה ו/או בביטוח לאומי

1.1               כללי

 "המחוקק מבקש לעודד אדם לחסוך חלק מהכנסתו בהווה לטובת התקופה בעתיד בה יחדל לעבוד. אחד התמריצים המרכזיים הניתנים למטרה זו – המכונה "חיסכון פנסיוני" – היא שהפקדות המבוצעות למכשירים מסוימים (קרנות פנסיה, קופות גמל וביטוחי מנהלים) לצורך רכישת קצבה בעת היציאה לפנסיה, מקנות למפקיד הטבת מס, אותה נכנה להלן הטבת הזיכוי בגין חיסכון פנסיוני, או, לשם הקיצור, הטבת הזיכוי. הטבת הזיכוי משמעה הפחתת חבות המס של הנישום (כלומר, זיכוי ממס), בגובה 35% מהסכום שהפקיד הנישום בפועל עד לתקרות שהגדיר המחוקק" ..

תכלית החיסכון הפנסיוני – שמירה על רמת חיים ולא רק הבטחה של רמת חיים מינימאלית, החיסכון הפנסיוני נושא פניו לימי שֵׂיבָתוֹ של אדם ושִׁבְתוּ מעבודה. תכליתו לוודא כי גם לעת זקנה, לאחר שיסיים את תפקידו בשוק העבודה, ימצאו בידיו המשאבים הכספיים הדרושים לצרכיו, ולצורכי בני ביתו, וזאת הן על מנת לאפשר להם קיום בכבוד, והן על מנת שלא יפלו למעמסה על קופת הציבור (ראו, עניין מנורה, פסקה 2, והאסמכתאות הנזכרות שם) …ויובהר: היקפו הראוי של החיסכון הפנסיוני אינו מוגבל לרמת הכנסה מינימאלית, המאפשרת רכישת מוצרים ושירותים חיוניים, אלא הוא נגזר מרמת ההכנסה אליה התרגל האדם במהלך חייו" [76].

הטבות במס הכנסה ובביטוח לאומי ניתנות כחלק מהמדיניות המעודדת חסכון לטווח ארוך וביטוח חיים של יחיד.ה ובני משפחתו, וכן תרומה במוסדות ציבוריים והשקעות בישראל כדוגמת השקעה במחקר ופיתוח, בחיפושי נפט ועוד.

סכום ההטבה שיינתן נגזר מהתשלום ומההכנסה החייבת ומוגבל בתקרה בדרך כלל. אדם שבידו הכנסה הנמוכה מההכנסה החייבת במס לא יוכל ליהנות מההטבות האמורות. לרוב בכדי לזכות בהטבות מומלץ לבצע תשלומים עד ליום 31 בדצמבר 2025.

מי שזכאי להחזר מס הכנסה מאחר ושילם מס הכנסה ביתר, או ששילם סכומים בגינם מגיעות לו הטבות, רשאי להגיש דוח שנתי לרשות ולקבל החזר בגין מס ששולם ביתר. ניתן לקבל את ההטבות מראש על ידי הגשת מסמכים המאפשרים תיאום שיעור וסכום המס אשר ינוכה במקור באמצעות הממונה על השכר.

הרשות הוסיפה יישום המאפשר בקשה מקוונת לפתיחת שנים להחזר מס על ידי מי שאינו בהגשת חייב בדין וחשבון.

1.2               מועד קבלת ההטבה

מועד קבלת ההטבות לחייב בהגשת דוח – החזר מס הכנסה יתקבל תוך תשעים ימים מיום הגשת הדוח השנתי או עד ליום 31 ביולי בשנה העוקבת, כמאוחר ביניהם.

החזר מס הכנסה המגיע בגין ההטבות יוחזר למי שאינו חייב בהגשת דוח – עד שנה מתום השנה לגביה הוגש הדוח או תוך שנתיים לאחר תום שנת המס שבה שולם המס ביתר, לפי המאוחר.

החזר ביטוח לאומי, ככל שמגיע, יוחזר למבוטח בסמוך לקליטת הדוח ולהעברת הנתונים למוסד לביטוח לאומי.

ליתרת זכות מס הכנסה ו/או ביטוח לאומי תתווסף ריבית שנתית והפרשי הצמדה מתום שנת המס ועד ליום התשלום לנישום ו/או למבוטח.

1.3               מועד בקשת ההטבות

מי שחייב בהגשת דין וחשבון יבקש את ההטבות במועד הגשת הדוח השנתי (החל מחודש אפריל של השנה העוקבת). מי שפטור מהגשת דין וחשבון יכול להגיש בקשה להחזר מס הכנסה עד שש שנים מתום שנת המס בגינה מבוקש ההחזר.

ניתן להגיש לרשות המסים עד ליום 31 בדצמבר 2025 בקשות להחזר מס לגבי השנים משנת 2014 וזאת בגין הפסדי הון לרבות משוק ההון, וכן בין מוסדות כספיים שונים, ניכויים וזיכויים מגיעים אשר לא נלקחו בחשבון בשלב ניכוי מס במקור וכיו"ב.

1.4               תרומות למוסדות מוכרים- זיכוי ממס (תקרה ורצפה)

סכום התרומה למוסד ציבורי מוכר יקנה זיכוי ממס בשיעור 35% ליחיד וזיכוי ממס בשיעור 23% לחבר בני אדם.

תקרת סכום התרומה למתן זיכוי: 30% מההכנסה החייבת או 10,354,816 ש"ח בשנה לפי הנמוך, בכפוף לתקרה כוללת. סכום, העולה על התקרה לזיכוי יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על סכום התקרה באותן שנים. רצפת סכום התרומה למתן זיכוי: 207 ש"ח בשנה.

הודעה על ביטול נוהל לשחרור תרומות ‏לאוכלוסייה האזרחית החל מיום 21.11.2025‏

1.4.1          התנאים להתרת הזיכוי ממס הכנסה בשל תרומה:

• זיכוי יינתן בשל תרומה לקרן לאומית או למוסד מוכר על-פי סעיף 46 לפקודה.
• לא יינתן זיכוי בעד תרומה שניתנה בעדה תמורה (שירות, או, זכות, או, טובין).
• לא יינתן זיכוי אלא אם הוגשה קבלה מקורית על שם התורם.
• לא יינתן זיכוי אלא אם התרומה שולמה בשנת המס (ולא בהתחייבות לתשלומים עתידיים).
• סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על התקרה באותן שנים.
• תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמו"פ שקובעת תקרה כוללת של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.
• תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע במחקר ופיתוח שקובעת תקרה כוללת של 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרט ישראלי ובשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השקעה בסרט ישראלי ובשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

1.4.2          זיכוי בעד תרומות בתלוש שכר

מעביד (מורשה) יכול להעניק לעובדיו זיכוי בשל תרומות בתנאי שסכום התרומה המרבי לעובד הינו 25,000 ש"ח לשנה.

הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 12/2025– רשות המסים בנושא: מתן זיכוי לפי סעיף 46 על ידי מעסיק לעובדיו, באמצעות תלוש שכר

1.4.3          היבטי מע"מ בעת תרומה

ככל שמדובר בתרומת נכס מנכסי העסק אשר מתקבלת תמורה בעדה מהמלכ"ר / המוסד הציבורי העסקה חייבת במע"מ, בין אם מדובר במלאי ובין אם מדובר ברכוש קבוע, וההתייחסות להעברת נכס או מלאי מהעסק תהיה בהתאם למחיר העסקה על-פי המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים. במקרים של תמורה כאמור העברת התרומה תדווח בעסקאות, לחליפין, לא תידרש ההוצאה ובהתאם גם מס התשומות. גישת רשות המסים השתנתה ובהתקיים תנאים מסוימים לא תהיה התרומה עסקה חייבת במע"מ.

1.4.4          הקלות לקבלת תרומות חרבות ברזל

רשות המסים הודיעה על הקלות לעמותות שלהן אישור תקומה לפי סעיף 46 לפקודה בנוגע לגיוס תרומות ואפשרה להן להרחיב את פעילותן ולגייס תרומות לשם סיוע במאמץ המלחמתי, גם אם הפעילות הזו אינה מוגדרת בתקנון שלהן כמטרה הציבורית

1.4.5          קבלת זיכוי ממס ללא קבלות – תרומה לעמותה שהתממשקה למערכת התרומות הדיגיטלית

רשות המסים הודיעה כי תורמים לעמותות מוכרות המבקשים לממש את זכאותם לזיכוי במס בגין התרומה, יוכלו לעשות זאת באמצעות תיאום מס מקוון או תיאום מס במשרד מס הכנסה, ללא צורך לשמור ולהציג קבלה בגין התרומה שכן הקבלות מרוכזות עבור התורם באזור האישי שלו באתר רשות המסים כל עוד העמותה התממשקה למערכת למערכת התרומות הדיגיטלית. אם תרומה דווחה במערכת הדיגיטלית יופיע על גבי הקבלה בגין אותה תרומה הכיתוב: "התרומה דווחה לרשות המסים" בצירוף מספר דיווח.

1.5               החזקת יחידה בשותפות חיפושי נפט – ניכוי

מחזיק יחידה[77] בשותפות בחיפושי הנפט הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, ביום 31 בדצמבר 2025, או בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר, ייחשב בעל טובת הנאה כאמור בתקנות הנפט והוא זכאי לניכוי מהכנסתו בגובה ההשקעה ביחידה בשנת המס בין אם הוא רכש את היחידה מהנפקה ובין אם הוא רכש אותה בבורסה. סכום הניכוי יהיה על פי דוח של השותף המנהל ולא יותר מהסכום ששילם הרוכש. במקביל לניכוי יקטין המשקיע את עלות ההשקעה (תושב חוץ פטור מרווח הון בעת מכירת יחידת השתתפות בשותפויות נפט).

1.6               מחקר ופיתוח – ניכוי

מימון מחקר ופיתוח מחקר מדעי בתחומי התעשיה, החקלאות, התחבורה או האנרגיה שאושר לענין זה בידי מי שהסמיך השר הממונה על המשרד שבתחום פעולתו נוגע המחקר על-ידי בעל מפעל, מבצע מחקר, או אדם אחר, עשוי להוות הוצאה מוכרת, בתנאים מסוימים, על פני שלוש שנים, ובמגבלות מסוימות.

1.7               תקרה כוללת להטבות מס ולתרומות ולמו"פ

תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמחקר ופיתוח (להלן – מו"פ) שקובעת בגובה של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע בסרט ישראלי ובמחקר ופיתוח בגובה 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

הזיכוי יינתן גם בשל השקעה במניות חברת מו"פ בהתאם לחוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג 2023 הקובעת מסלולי הטבות במס לעידוד צמיחתן של חברות הייטק ישראליות אשר הקניין הרוחני שלהן רשום בישראל ומרכז פעילותן בישראל.

חוזר מס הכנסה מספר 02/2025 – חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג 2023 השקעה במניות חברת מו"פ

1.8               זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד

אם קרוב מוחזק במוסד מיוחד, הנישום זכאי להפחתת מס בשיעור של 35% מהסכומים שהוא או בן זוגו שילם לאחזקתו בתנאים אלה:

• הקרוב במוסד המיוחד הינו ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם או ילד מפגר או אוטיסט.
• הזיכוי יינתן בשל תשלום סכומים העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת של העובד.
• הכנסות הקרוב המוחזק במוסד המיוחד אינן עולות על 188,000 ש"ח בשנת המס ליחיד ועל 301,000 ש"ח לבני זוג.
• יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי, מסמכים המעידים על תשלומים למוסד המיוחד וכל מסמך שיידרש על ידי פקיד השומה בהתאם לנסיבות.
• הזכות לקבלת הזיכוי האמור לא תחול אם התקבלו שתי נקודות זיכוי בשל נטול יכולת.

1.9               זיכוי בגין ילד נטול יכולת

נישום זכאי לשתי נקודות זיכוי בגין ילד משותק, עיוור או מפגר (סובל מפיגור שכלי או מפיגור התפתחותי לעומת בני גילו בשל לקות למידה חמורה או בשל מחלה קשה). בגין ילד הסובל משיתוק, עיוורון, פיגור שכלי או מאוטיזם, יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי על גבי טפסים מתאימים.

בגין ילד הסובל מלקות למידה חמורה של קשב וריכוז ו/או היפר- אקטיביות, בנוסף לטפסים יש להמציא הודעה של ועדת השמה על הפניית הילד לחינוך מיוחד וכן אישור ממנהל הגן/בית הספר כי הילד לומד בפועל בחינוך מיוחד. בגין ילד הסובל ממחלה קשה הגורמת לו לפיגור התפתחותי לעומת בני גילו, יש להמציא בנוסף לטפסים אישורים לפי דרישות פקיד השומה בהתאם לנסיבות המקרה.

מתן ההנחה מותנה בכך שהכנסות נטול היכולת אינן עולות על 188,000 ש"ח בשנת המס ואם יש לו בן זוג שהכנסותיהם אינן עולות על 301,000 ש"ח בשנת המס.

נישום לא יוכל לקבל נקודות הזיכוי בגין ילד נטול יכולת אם הוא נהנה מזיכוי במס בשל הוצאות החזקת אותו ילד במוסד מיוחד.

2            קופת גמל וביטוח חיים

2.1               כללי

2.1.1          הגדרות

עמית יחיד – יחיד שאיננו עמית מוטב, אשר נולד לפני שנת 1961, או, שהיתה לו בשנת המס הכנסת עבודה שבגינה הוא זכאי לקיצבה על פי דין או חוזה.

עמית מוטב – יחיד שבשל הכנסתו הופקדו כספים לקופת גמל לקיצבה בסכום שלא פחת מ-2,005 ש"ח 16% מהשכר הממוצע במשק[78], שהם 24,070 ש"ח בשנה (16%*12*12,536).

הכנסה מזכה – סך כל הכנסתו החייבת של יחיד, לפני הניכוי על פי סעיף זה ועל פי סעיף 47א, כמפורט להלן, לפי הענין:

(1) לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה – עד לסכום של 116,400 שקלים חדשים לשנה;

(2) לגבי יחיד שלא היתה לו הכנסת עבודה – עד לסכום של 164,400 שקלים חדשים לשנה;

(3) לגבי יחיד שהיו לו הכנסת עבודה והכנסה שאינה הכנסת עבודה, בשל הכנסת עבודה – עד לסכום האמור בפסקה (1) ובשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה – עד לסכום האמור בפסקה (2) בניכוי הכנסת העבודה שלו, או בניכוי הסכום האמור בפסקה (1), לפי הנמוך מביניהם, ובלבד שתובא בחשבון, תחילה, הכנסת העבודה שלו.

הכנסה לעמית עצמאי – סך כל הכנסתו החייבת של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, עד לסכום של 116,400 ש"ח לשנה (9,700 ש"ח לחודש), בניכוי הכנסתו המבוטחת,

הכנסה מבוטחת – הכנסת עבודה, בשלה שילם מעביד בעד עובדו סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקופת גמל לקיצבה וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על פי דין או חוזה.

הכנסה נוספת – הסכום הנמוך מבין אלה:

• סך כל הכנסתו של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, כמפורט להלן, לפי העניין:
  • לגבי יחיד שאין לו הכנסה מבוטחת -סכום של עד לסכום של 116,400 ש"ח לשנה,
  • לגבי יחיד שיש לו הכנסה מבוטחת סכום של עד לסכום של 225,600 ש"ח לשנה בניכוי הכנסתו המבוטחת או סכום של 116,400 ש"ח, לפי הגבוה,

קופת גמל שאינה משלמת לקצבה – קופת גמל שניתן למשוך ממנה כספי פיצויים ושניתן להעבירם לקופת גמל משלמת לקצבה (קופת גמל הונית לשעבר).

קופת גמל משלמת לקצבה – קופת גמל שנועדה לשלם קצבה (סכום חודשי קצוב). לאורך תקופת חיי העמית.

תשואות שיצברו בקופת הגמל יהיו חלק בלתי נפרד מהקצבה המשתלמת. לא מותרת הפקדה לקופה מרכזית לפיצויים.

קופת גמל להשקעה – קופת גמל המיועדת לתשלום סכום הון לעמית עצמאי או למוטביו;

קופת גמל לחופשה – קופת גמל המיועדת לתשלום דמי חופשה, אשר עמיתיה הם עובדים יומיים כהגדרתם בתקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי בשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ"ג-1993; לענין זה, "דמי חופשה" – סכומים המשתלמים לעובד לפי כל דין או הסכם, בעד ימי חופשה;

ביטוח חיים – ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב הסיכון שאינו כולל תשלומי פנסיה לשאירים.

ביטוח קצבת שאירים – ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב הסיכון הכולל תשלומי פנסיה לשאירים.

קרן השתלמות – קופת גמל שנועדה לחסכון למטרת השתלמות ולכל מטרה.

תקרת שכר להפרשת מעסיק לקופת גמל לקצבה הפטורה ממס בעת ההפרשה מעל פעמיים וחצי השכר הממוצע (31,340 ש"ח בחודש, 376,080 ש"ח בשנה) חייבת במס בידי העובד.

הפקדה שאינה חייבת כהכנסה בידי העובד למרכיב הפיצויים בקופת גמל הוא 41,500 ש"ח לשנה (3,458 ש"ח לחודש) או משכורת חודשית מבוטחת לפי הנמוך שבהם למעט לגבי מי שהפקיד לקרן ותיקה.

תקרת ההפקדה לקופת גמל להשקעה 79,005 ש"ח לשנה.

2.1.2          זיכוי הפקדה לביטוח חיים או לביטוח קצבת שאירים

יינתן זיכוי בשיעור 25% מההפקדות לביטוח חיים שלו ושל ילדו ולקופת גמל לטובתו או לטובת ילדו או לשם שמירת זכויות הפנסיה של ילדו, או, 35% מההפקדות לקצבה לשמירת זכות הפנסיה שלו או של בן זוגו, או לביטוח קצבת שאירים מוגבל בתקרה.

תקרת זיכוי בשיעור 7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסת עבודה מבוטחת עד תקרה של 116,400 ש"ח בשנת 2025 ובלבד שהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד, ושהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח חיים לביטוח קצבת שאירים בשל הכנסה שאינה מעבודה לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה של היחיד.

תקרת זיכוי מהכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה או אם אין בידו הכנסה מבוטחת 5% מהכנסה עד 225,600 ש"ח בשנה.

החיסכון המזערי ללא הגבלה של 5% מההכנסה – 2,196 ש"ח לשנה.

דוגמא: הפקדה בסך 7,224 ש"ח לקופת גמל לקצבה תקנה זיכוי בשיעור 35%, בסך 2,528 ש"ח לשנה, 211 ש"ח לחודש. הפקדה של סכום זהה לביטוח חיים תקנה זיכוי בשיעור 25%, בסך 1,806 ש"ח לשנה, 150 ש"ח לחודש. הפקדה בסך 10,320 ש"ח לקופת גמל לקצבה תקנה זיכוי ממס בשיעור 35% שהם 3,612 ש"ח לשנה, 301 ש"ח לחודש. הפקדה של סכום זהה לביטוח חיים תקנה זיכוי בשיעור 25% בסך 2,580 ש"ח לשנה, 215 ש"ח לחודש. ובלבד שהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים שלא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד.

2.1.3          ניכוי

ניכוי מהכנסתו החייבת של סכומים ששילמו הוא או בן זוגו או לטובת ילדו בשיעור 11% מההכנסה לעמית עצמאי בשל סכומים ששולמו לקופת גמל, עד לתקרה של 225,600 ש"ח בשנה, הפקדה בסך 24,816 ש"ח. ההטבה המקסימלית תינתן בגין הפקדת 16% מההכנסה החייבת שהם 36,096 ש"ח.

2.1.4          הטבות למי שאינו עמית מוטב

למי שאינו עמית מוטב יינתן זיכוי בשיעור 25% מההפקדות לביטוח חיים ותגמולים או 35% מההפקדות לקצבה לשמירת זכות הפנסיה שלו או של בן זוגו, או לביטוח קצבת שאירים מוגבל בתקרה.

תקרת הכנסת עבודה של 112,800 ש"ח בשנת 2025 מגבלת זיכוי 7% – 7,896 ש"ח, ניכוי 5% – 5,640 ש"ח, הפקדה בסך 13,536 ש"ח.

תקרת הכנסה שאינה הכנסת עבודה של 159,600 ש"ח בשנת 2025 (13,300 ש"ח לחודש). זיכוי 7% – 11,172 ש"ח, ניכוי 5% – 7,980 ש"ח הפקדה בסך 19,152 ש"ח. ואם שילם בעד קצבה בלבד והסכום ששילם עולה על 12% מהכנסתו יותר לו בשל החלק העולה על 12%, ניכוי נוסף עד 4% מאותה הכנסה.

עמית יחיד זכאי לניכוי מהכנסתו הנוספת אך לא יותר מ- 23,500 ש"ח לחודש (282,000 ש"ח בשנה) בניכוי הכנסה מבוטחת עד תקרה של 9,400 ש"ח בחודש (112,800 ש"ח בשנה).

2.1.5          הפקדה לקופת גמל ליחיד בעל שליטה בחברה

שיעור ההפרשה לקופת גמל המוכר כהוצאה בחברה 6% ממשכורתו הקובעת של יחיד בעל שליטה[79] אך לא יותר מ- 13,310 ש"ח בשנה.

2.1.6          קרן השתלמות

2.1.6.1                ניכוי

התשלום המקסימאלי שיוכר כניכוי הינו 4.5% מהכנסתו החייבת השנתית של היחיד בעל הכנסה מעסק או משלח יד וחבר קיבוץ[80] עד לתקרת הכנסה חייבת של 293,379 ש"ח. מניכוי מקסימאלי בהפקדה של 20,520 ש"ח (7%) המקנה ניכוי מקסימאלי של 13,202 ש"ח בשנה (4.5%). מכל סכום שיפקיד יופחת שיעור של 2.5% מהכנסתו הקובעת.

2.1.6.2                דוגמה לניכוי בשל הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים וחברי קיבוץ

2.1.6.3                הפקדה לקרן השתלמות לשכיר

לא יראו כהכנסה בידי העובד סכומים המופקדים על ידי המעביד עד לשיעור של 7.5% מהשכר (לגבי עובדי הוראה עד לשיעור 8.4%), בגבולות תקרה של הכנסה שנתית בסך 188,544 ש"ח (שכר חודשי בסך 15,712 ש"ח), וההוצאה תוכר בידי מעבידו.

הפקדות מעבר לתקרה הן טובת הנאה החייבת במס ובביטוח לאומי של העובד.

2.1.6.4                ההפקדה לקרן השתלמות לשכיר בעל שליטה בחברה

התשלום המקסימאלי שיוכר כהוצאה לחברה הינו 4.5% ממשכורתו של היחיד בעל שליטה[81] עד לתקרה של 188,544 ש"ח בשנה. סכום הפקדה מרבי בשנה של 11,312 ש"ח (6%) על ידי היחיד והחברה המקנה ניכוי מקסימאלי בחברה של 8,484 ש"ח בשנה (4.5%), במקביל לאי חיובו במס של שכיר בעל שליטה ולניכוי ממשכורתו של 2,828 ש"ח (1.5%).

הפקדה לקרן השתלמות מעבר לתקרה היא טובת הנאה החייבת במס ובביטוח לאומי בידי בעל השליטה ואינה מותרת כהוצאה בחברה.

2.1.6.5                אי חיוב במס על ריבית על הפקדות בקרן השתלמות

ריבית ורווחים שנצברו בקרן השתלמות על ההפקדות בקרן השתלמות יהיו פטורים ממס בעת משיכה כדין התקרה לסכום בגינו הריבית פטורה הינה לכל אחת מההפקדות, לאמור, הריבית על הסכום שהופקד כשכיר, בסך 18,854 ש"ח, שהופקד כשכיר בעל שליטה, בסך 11,312 ש"ח ועל הסכום שהופקד כעצמאי בסך 19,875 ש"ח.

2.1.6.6                קרן השתלמות – משיכת כספים

משיכת כספים מקרן השתלמות במגבלות כאמור תתאפשר בפטור ממס כל שלוש שנים למטרת השתלמות וכל שש שנים לכל מטרה שהיא ללא חיוב במס, גם הרווחים שנצברו על הסכומים האמורים יהיו פטורים ממס. משיכה שלא כדין תתחייב במס בשיעור הגבוה מבין 35% לבין שיעור המס השולי החל על הכנסת היחיד.ה בדרך של ניכוי מס במקור. משיכת כספים מקרן השתלמות לאחר פטירה חס וחלילה פטורה ממס.

2.1.7          ניכוי בשל תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

ניכוי ממס בשל הוצאה לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה (להלן "א.כ.ע") לגבי ביטוח מועדף (32(14)) יינתן מכל הכנסה בשיעור של עד 3.5% מההכנסה החייבת מעסק, משלח יד, או משכר עבודה (למעט שווי של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של עובד).

"ביטוח מועדף" – ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, ואם נרכש הביטוח בטרם מלאו למבוטח 60 שנים התקיימו לגבי הביטוח גם שני אלה:

• תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי נמשכת עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות.
• אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח 60 שנים, ישתלמו הכספים על פי הביטוח ממועד קרות הביטוח ועד תום תקופת אובדן כושר עבודתו או, עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות, לפי המוקדם.

כאשר מדובר בשכיר שהמעביד שילם בעבורו לקופת גמל, יינתן ניכוי עד 3.5% בשל הפקדה לקופת גמל בשיעור העולה על 4% יופחת השיעור האמור (שיעור ההפרשה יחד עם תגמולי המעסיק לא תעלה על 7.5%).

הניכוי מגיע לכל אחד מבני הזוג.

תקרת ההכנסה לעניין זה -356,100 ש"ח (ניכוי מקסימאלי 12,463 ש"ח לשנה, 1,038 ש"ח לחודש).

2.2               משיכה מפוליסה לא.כ.ע

משיכת כספים עקב מקרה ביטוח מפוליסה לאובדן כושר עבודה חייבת במס כהכנסה מיגיעה אישית.

2.3               משיכת כספים שלא כדין

משיכת כספים שלא כדין תתחייב במס הכנסה בשיעור 35%, בדרך של ניכוי מס במקור.

2.4               משיכה מקופת גמל משלמת לקצבה

משיכה בידי עמית בקופת גמל שאינה קרן ותיקה או בידי עובד של עמית-מעביד, של כספים מקופת גמל משלמת לקצבה, בדרך של היוון חלק מהקצבה לסכום חד-פעמי תיעשה –

(1) לגבי עמית – בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה, ובלבד שסכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון לא יפחת מסכום הקצבה המזערי, ואם סכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון שווה לסכום הקצבה המזערי או אם סכום הקצבה שלו זכאי העמית אינו עולה על סכום הקצבה המזערי בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה, לפי שיעור מהקצבה שלה הוא זכאי מהקופה שלא יעלה על 25% ולתקופה שלא תעלה על חמש שנים, משולמת לעמית פנסיה תקציבית או קצבה מקופה אחרת, יובא בחשבון גם סכום הקצבה או הפנסיה התקציבית כאמור, לצורך חישוב סכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון,

(2) לגבי עובד של עמית-מעביד – בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה.

סכום "קצבה מזערי" 5,012 ש"ח לחודש.

2.5               משיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל מיעוט הכנסות

משיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל "מיעוט הכנסות" תתאפשר למי שסכום הכנסותיו והכנסות בן/בת זוגו בחודש מסוים, אינו עולה על סכום ההכנסה המזערית כפי שזה נקבע בתקנות "סכום ההכנסה המזערית" וכמפורט להלן:

העמית הכנסה מזערית ליחיד זוג בלי ילדים או עם ילדים שמלאו להם גיל 18 שכר מינימום לחודש 6,247.67 ש"ח יחיד עם ילד אחד לפחות שטרם מלאו לו גיל 18 זוג עם ילד אחד לפחות שטרם מלאו לו לגיל 18 כפל שכר מינימום 12,495.34 ש"ח.

משיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל מיעוט הכנסות ועדכון טופס 159א

2.6               משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה – קופה לחסכון

משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה בידי עמית תיעשה רק באמצעות העברתם לקופת גמל משלמת לקצבה למעט לגבי סכומים שהופקדו לפני שנת 2008.

משיכה של כספים ממרכיב הפיצויים, מחשבון חדש וכן על משיכה בידי עמית שמתקיימים בו כל אלה: הוא הגיע לגיל פרישה[82], סך הכספים בחשבונותיו בקופת הגמל שממנה נמשכים הכספים, בקופת גמל לא משלמת אחרת ובקופת גמל משלמת שאינה קרן ותיקה, אינו עולה על סכום הצבירה המזערי, לא משולמת לו קצבה מקופת גמל משלמת שאינה קרן ותיקה, ואם משולמת לו קצבה כאמור סך הקצבאות המשולמות לו מהקופה האמורה, ומקופות משלמות אחרות בתוספת פנסיה תקציבית, עולה על סכום הקצבה המזערי.

סכום קצבה מזערי 5,012 ש"ח. סכום צבירה מזערי 104,140 ש"ח.

2.7               משיכה מקופת גמל מרכזית

משיכה של כספים מקופת גמל מרכזית לקצבה, שאינה במישרין בידי עובד של עמית-מעביד או בידי עמית-מעביד, תיעשה רק באמצעות העברתם לאחד מאלה: קופת גמל אחרת שהיא קופת גמל מרכזית לקצבה, המדינה, בהתאם להסכם שנחתם בין העמית-המעביד לבין המדינה, העברה בידי עמית, של כספים שהופקדו לחשבונו בקופת הגמל.

2.8               משיכה מקופת גמל אישית

משיכה בידי מעביד של עמית-שכיר, של כספים שהפקיד בקופת גמל אישית לפיצויים או במרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה, בכפוף להוראות סעיף 14 וסעיף 26 לחוק פיצויי פיטורים תשכ"ג-1963.

3           ניכויים

נזכירכם כי בכדי לזכות בהטבות ולהבטיח התרת הוצאות, מומלץ בחלק מהמקרים לבצע תשלומים עד ליום 31 בדצמבר 2025 בשים לב לתנאים להתרת הוצאה בניכוי שהוצאה בשנת המס 2025 בייצור הכנסה בתנאי שלא הוגבלו בסכום או שהותנו בתשלומם לאחר.

3.1               תשלומי שכר ומענקים

יותרו בניכוי תשלומי שכר ומענקים שישולמו בגין שנת 2025 עד ליום 31 במרץ 2026.

3.2               תקרה לתשלום שכר בתאגיד פיננסי

"תקרה לתשלום" – 2,810,280 ש"ח לשנה.

לא תותר בניכוי הוצאה בשל עלות שכר שנשא בה תאגיד פיננסי, במישרין או בעקיפין, בשנת המס, בעד נושא משרה בכירה או עובד, העולה על 2,810,280 ש"ח בשנה (וחלק יחסי מסכום זה בשל חלק משנה), בניכוי הוצאה בשל הענקת מניות או זכות לקבלת מניות, ובניכוי עודף עלות שכר (ההוצאה העודפת).

חישוב עלות השכר לגבי נושא משרה בכירה או עובד בתאגיד פיננסי, יכלול את עלות השכר שנשאו בה הן התאגיד הפיננסי והן תאגידים קשורים לתאגיד הפיננסי בעד אותו נושא משרה בכירה או עובד (עלות השכר הכוללת); ההוצאה העודפת תיוחס לתאגיד הפיננסי ולתאגידים קשורים לו, בהתאם ליחס בין עלות השכר שנשא בו כל אחד מהם לעלות השכר הכוללת.

לעניין חישוב עלות השכר יראו את ההוצאה בשל מענקי פרישה, כאילו הוצאה בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה שבשלהן משולמת ההוצאה (תקופת העבודה); עלתה ההוצאה בשל עלות השכר בגין שנת המס שקדמה למועד ההוצאה בשל מענקי פרישה על התקרה לתשלום, ייווסף לעלות השכר בשנת ההוצאה בשל עלות פרישה החלק שבו עלתה ההוצאה האמורה על התקרה לתשלום באותה שנת מס, כשהיא מוכפלת בתקופת העבודה.

"הוצאה בשל הענקת מניות או זכות לקבלת מניות" – סך ההוצאה השנתית שיש לרשום בדוחות הכספיים בשל הענקה של מניות או זכות לקבלת מניות, לנושא משרה בכירה או לעובד, והכול בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים;

"הוצאה בשל מענקי פרישה" – הוצאה בעד תשלומי מעביד לקופת גמל כמשמעותם בסעיף 17(5) או בעד מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות כמשמעותם בסעיף 9(7א);

"כללי החשבונאות המקובלים", "נושא משרה בכירה", "תאגיד פיננסי", ו"תאגיד קשור" – כהגדרתם בחוק תגמול לנושאי משרה בתאגידים פיננסיים (אישור מיוחד ואי-התרת הוצאה לצורכי מס בשל תגמול חריג), התשע"ו-2016;

"עלות שכר" – שכר, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי סעיף 3 לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995;

"שכר" – כל אחד מהמנויים בפסקאות (1) עד (3) שלהלן, למעט זכות לרכישת נכס כמשמעותה בסעיף 3(ט) ומניה כהגדרתה בסעיף 102, אשר ניתן לנושא משרה בכירה או לעובד בקשר עם עבודתו או כהונתו בתאגיד פיננסי, בין במישרין ובין בעקיפין, לרבות באמצעות חברה שבשליטתו (1) הכנסה כאמור בסעיף 2(2); (2) מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות כמשמעותם בסעיף 9(7א); (3) השתכרות או רווח כמשמעותם בסעיף 2(1) ו-(10) לפקודה.

3.3               הכללים למתן נקודות זיכוי לעובדים זרים

התקנות[83] קובעות מתן חצי נקודת זיכוי לאישה עובדת זרה חוקית (בכל הענפים) ומתן שתי נקודות זיכוי ורבע, בשל נסיעות ובשל תושבות, לעובד זר חוקי בענף הסיעוד.

עובד זר חוקי הינו תושב חוץ ששהייתו בישראל או באזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין והוא אינו "מומחה חוץ" או "מרצה אורח", והוא בעל אשרת ב/1 (עובד זמני) לפי תקנה 5(א) לתקנות הכניסה לישראל התשל"ד-1974. עובד זר חוקי בתחום הסיעוד הינו עובד זר חוקי בעל היתר לעסוק בתחום הסיעוד שהוארכה שהותו בישראל לפי סעיף 3 א (ב) לחוק הכניסה בישראל.

3.4               אי התרת ניכוי הוצאות שכר לעובדים זרים המועסקים שלא כדין

יישום מדיניות הממשלה להפחתת כמות העובדים הזרים המועסקים בישראל ולמיגור תופעת העסקה שלא כדין, בעמדת רשות המסים לפיה לא יותרו בניכוי הוצאות שכר בגין העסקת עובדים זרים שלא כדין וידרשו מנישומים הצגת אישורים מתאימים על העסקה כדין.

3.5               פיקדון למסתננים

בהתאם לחוק[84] מעסיק של עובד זר שהוא מסתנן[85] יפקיד בעדו פיקדון מידי חודש בחודשו בסכום השווה ל-36% משכר עבודתו של המסתנן בעד החודש שבעדו משולם הפיקדון[86], במועד הקבוע שבו על המעסיק לשלם את שכרו של המסתנן. בחודש שבו חל מועד עזיבתו של העובד הזר שהוא מסתנן את ישראל שלא לצורך יציאה זמנית ממנה, ישלם המעסיק את יתרת סכום הפיקדון בעד תקופת העסקתו של העובד הזר עד למועד האמור, חמישה ימים לפחות לפני מועד זה, והכול ככל שהוא יודע על מועד העזיבה כאמור.

ניכוי חלק העובד יהיה לאחר ניכוי המס במקור כלומר קודם מנוכה מס במקור משכר העובד ברוטו. כספי הפיקדון יופקדו לחשבון ייעודי אשר יפתח למסתנן בגוף המנהל את כספי הפיקדון. למפקיד תשלח הודעה במייל על ההפקדה לפיקדון. המעסיק ימסור העתק של ההודעה על ההפקדה לפיקדון לעובד זר שהוא מסתנן. כספי הפיקדון יעמדו לרשות העובד הזר שהוא מסתנן רק לאחר מילוי בקשה לשחרור כספי הפיקדון, אשר תוגש לפחות עשרה ימים לפני יציאת העובד לצמיתות מהארץ. תשלום הפיקדון יבוצע בעת יציאת המסתנן בעמדת בנק מזרחי-טפחות לאחר הבידוק בשדה התעופה בן גוריון.

מעסיק המשלם פיקדון לגבי מסתנן, ידווח לממונה במשרד הפנים האחראי על מתן היתרים, באופן מקוון, במועד ביצוע התשלום, על תשלום הפיקדון כאמור לגבי כל עובד זר שהוא מסתנן המועסק על ידיו, על סכום הפיקדון ששולם והתקופה שבעדה שולם, ועל פרטיו ופרטי העובד הזר שלגביו שולם הפיקדון.

3.6               הוצאות שהייה למומחה חוץ לעיתונאי ולספורטאי זר ולמרצה אורח

מרצה אורח[87] או מומחה חוץ[88] זכאי לנכות בשל התקופה שבה שהה בישראל, אך לא יותר מאשר בעד תקופה של שנים עשר חודשים, מהכנסות שהוא מקבל בעד הוראה, מחקר או מתן שירות משכורת בסך 14,800 ש"ח, הוצאות טיסה, דיור והוצאות שהייה בסך 360 ש"ח ליום.

ספורטאי חוץ[89] או עיתונאי חוץ[90] זכאי לנכות בשל התקופה שבה שהה בישראל, אך לא יותר מאשר בעד תקופה של ארבעים ושמונה חודשים, מהכנסות שהוא מקבל הוצאות טיסה, דיור והוצאות שהייה בסך 360 ש"ח ליום.

3.7               ניכוי בעד תשלום דמי ביטוח לאומי

יחיד שבשנת המס שילם דמי ביטוח בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה זכאי לניכוי בשיעור 52% מהתשלומים לביטוח לאומי שיבוצעו לפני תום שנת המס ובלבד שהניכוי לא יעלה על הכנסתו החייבת שלפני הניכוי.

3.8               לינה באזור פיתוח

ניכוי בשל לינה או שכירת דירה באזור פיתוח לא יעלה על 1,990 ש"ח לחודש למשך של על שלוש שנים מיום שהחל הנישום לעבוד דרך קבע בשטח פיתוח אך אינו גר בו עם משפחתו שעמה היה גר אילולא עבד שם.

3.9               כיבודים

יותרו בניכוי 80% מהוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום[91], "כיבוד קל" – שתייה קרה או חמה או עוגיות או פירות וכיוצא באלה.

3.10            מתנות

יותרו בניכוי מתנות שנתן נישום בגין קשר עסקי ללקוחות ו/או לספקים ו/או לעובד לרגל אירוע אישי, ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על 230 ש"ח לשנה לאדם[92] ובלבד שנרשמו פרטי זיהוי המקבל, מקום נתינת המתנה וקבלות לאימות ההוצאה.

3.11            ביגוד

יותרו בניכוי 80% מהוצאות שהוצאו לרכישת ביגוד עבורו או עבור העובדים, ואולם אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצרכי עבודה תוכר ההוצאה במלואה. "ביגוד" – בגדים לרבות נעליים, אשר ניתן לזהות בהם, באופן בולט, השתייכות לעסקו של הנישום, או, אם חובה ללבוש אותם על-פי דין.

3.12            טלפון מהבית

יותרו שיחות טלפון הנעשות ממקום המגורים של בעל העסק, או, בעל שליטה בחברה.

80% מההוצאה אם ההוצאה אינה עולה על 26,600 ש"ח. ההוצאה בניכוי 5,300 ש"ח אם ההוצאה עולה על 26,600 ש"ח. יותרו במלואן הוצאות טלפון לחו"ל שיוצרו בייצור הכנסה.

3.13            טלפון נייד

בהתאם לתקנות לא יותרו בניכוי, או, יזקפו כשווי, הנמוך מבין מחצית מההוצאה, או סכום בסך 115 ש"ח לחודש (1,380 ש"ח בשנה).

3.14            ניכוי במקור מהכנסה חייבת של תושב חוץ – תנאי להתרת הוצאה

הכנסה חייבת של תושב חוץ, תותר בניכוי כהוצאה רק אם שולמה בשנת המס או שהמס עליה נוכה והועבר לפקיד השומה לא יאוחר משלושה חודשים לאחר תום שנת המס, או תום שנת המס המיוחדת. בהתאם להוראות הפקודה חובה לנכות מס במקור מהכנסתו החייבת של תושב חוץ הינה על המשלם, לרבות על מוסד כספי.

3.14.1      מסלול ירוק להעברות למדינות אמנה

מסלול ירוק להעברות למדינת אמנה על סמך הצהרה לבנק בלבד[93]. המסלול הירוק מיועד לסוגי התשלומים הבאים: השקעה במניות חבר בני אדם ואו השקעה או תוספת מימוש המשולמת במימוש אופציות, השקעה בזכויות בשותפות, השקעה בנדל"ן / בנכסים מוחשיים אחרים בחו"ל, מתן הלוואות לתושב חוץ, מתן הלוואות בעלים לחבר בני אדם, החזר קרן הלוואה.

3.15            חובות אבודים

ניכוי חוב אבוד ניתן לניכוי אף אם זמן פירעונו קודם לשנת המס הנוכחית. על הנישום חלה חובה להוכיח כי סיכויי הגביה אפסו, ולהציג ראיות על הליכי גביה שננקטו, או, כי החייב הוכרז פושט רגל, או, לגבי חברה נמצאת בהליך של חדלות פרעון ושיקום כלכלי. ניתן לדרוש מע"מ עסקאות ששולם בגין חוב שלא שולם רק בהתקיים התנאים הבאים:

• הוצאה הודעת זיכוי ונמסרה לחייב בהתאם להוראות ניהול ספרים.
• חלפו שישה חודשים וטרם חלפו שלוש שנים מיום שבוצעה עסקה.
• ניתנה הודעה למנהל מע"מ ובה פורטו פרטי העסקה שבשלה נוצר החוב, פעולות והליכים שנקט העוסק לגביית החוב, עובדות אחרות שבשלהן הפך החוב לאבוד, הדוחות התקופתיים שבהם נכללות החשבוניות המתייחסות להודעת הזיכוי.

3.16            אי התרת חיוב ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב למוסדות

נישום מחויב בהפרשי הצמדה ובריבית בגין החוב למס הכנסה ולביטוח לאומי וזאת מתום שנת המס לגביה הוא חייב במס. ריבית והפרשי הצמדה כאמור אינם מותרים בניכוי.

3.17            הוצאות בשל נסיעה לחוץ לארץ

לא יותר לעובד שכיר ניכויין של ההוצאות שהוצאו מעל הסכום ששולם לו על ידי המעסיק.

4           לקראת הגשת דוח שנתי

בעת הכנת דוח מס משוער מומלץ לבחון האם אופן ההתאגדות מתאים וראוי לפעילות העסקית המתוכננת בשנה הבאה, לבחון היתכנות לחלוקת דיבידנד ואפשרות למימוש הפסדים[96], וכן להשלים חובות לרשויות. יחידים חייבים בהגשת דוח מקוון ובנספחים (דוגמת נספח רווח הון או נספח הכנסות מחו"ל). יש להסדיר פתיחת תיקים לשנת 2025 עד ליום 31 בדצמבר 2025.

הדוח השנתי כולל הכנסות שני בני הזוג, (לרבות הכנסות חייבות במס מוגבל, והכנסות פטורות ממס), וההוצאות בייצור הכנסה בשנת המס, וכן ניכויים ו/או זיכויים לפי מצבו האישי והתשלומים שבגינם הנישום זכאי להטבות. לדוח יצורפו מסמכים מבססים.

פטור מהגשת דוח מקוון ליחיד שהכנסתו אינה עולה על 90,510 ש"ח ולזוג שהכנסתם אינה עולה על 181,020 ש"ח.

4.1               דיווח אחיד מקוון לעסקים

בעל הכנסה מעסק יגיש דיווח אחיד מקוון ובו מאזן, דוח רווח והפסד ודוח התאמה למס. הדיווח האחיד מהווה חלק ממדיניות רשות המסים להבטחת תשלום מס אמת. הדיווח האחיד (טופס 6111) חל על בעלי מחזור גבוה מ 300 אלף ש"ח כולל מע"מ ואינו חל על חקלאים, חברות ביטוח, בנקים ונישומים נוספים. בדוח פרטים המאפשרים השוואתיות בין נישומים בחתכים רבים בהתאם לסוג העסק, שיטת הדיווח, שיטת החשבונאות, התוכנה ועוד.

4.2               אפשרות דיווח לפי בסיס מזומן

כללי חשבונאות מקובלים מאפשרים לבצע דיווח חשבונאי על בסיס מזומן או על בסיס מצטבר או דיווח לפי בסיס מעורב, שהוא בסיס מזומן, בו נרשם רכוש קבוע, או חייבים וזכאים במקרים חריגים.

בדיווח לפי בסיס מזומן יוכרו הכנסות רק בעת קבלת תקבולים (לא יהיו נכסים כדוגמת חייבים, הכנסות לקבל מראש, או הוצאת מראש) ויוכרו הוצאות בעת תשלומן (לא יהיו התחייבויות כדוגמת זכאים, הוצאות לשלם, או הכנסות נדחות), ללא קשר לתקופה בה נתקבלו טובות הנאה מהתשלום. בהתאם להנחיית רשות המסים בהיעדר מלאי יתאפשר לנותני שירותים ולאחרים לדווח לפי בסיס מזומן.

4.3               חישוב מאוחד לבני זוג נשואים

הכלל[97] הוא כי יחול חישוב מס מאוחד לשני בני זוג נשואים, יצרפו את הכנסות בן.ת הזוג להכנסות בן.ת הזוג הרשום.ה[98] ויראו את הכנסותיהם והכנסות של ילדו שטרם מלאו לו 18 שנים כאילו הופקו על ידי בן הזוג הרשום, אלא אם[99], מקור ההכנסה בנכס שהתקבל בירושה, או, בנכס שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו, או, שמקורו בפיצויים, או, בכספי ביטוח שהתקבלו בשל פגיעות גוף שלגביהם יערך חישוב מס נפרד בפסיקה אף נקבע פיצול במקרקעין בין בני זוג נשואים.

החריג לכלל קובע[100] כי תינתן זכות לחישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג לגבי הכנסה מעסק, משלח יד או מעבודה וכן לגבי הכנסה מיגיעה אישית דוגמת קצבאות המשולמות מהמעסיק מקופות גמל, וקצבה חייבת במס המשתלמת מאת המוסד לביטוח הלאומי. התרת חישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג תאפשר ניצול מדרגות מס נמוכות חלף הוספת הכנסת הבן הזוג השני למדרגת המס הגבוהה אצל בן הזוג הראשון (50%).

יתאפשר חישוב נפרד לבני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף בהתקיים כל התנאים שיפורטו להלן[101]:

• יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף.
• כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור.
• אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית המגורים משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים.

4.4               הצהרה על נאמנות ודיווח

נאמנויות מסוימות חייבות בדיווח על נאמנות ופרטיה, על חלוקות ו/או על ייחוס הכנסות לנהנה וליוצר.

4.5               דיווח על החזקת חבר בני אדם בחו"ל

בדוח השנתי יש למסור דיווח על זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ שאינו נסחר ועל שליטה בחבר בני אדם נסחר בחו"ל.

4.6               פנייה בבקשה להחלטת מיסוי

ניתן לפנות לרשות המיסים בבקשה להחלטת מיסוי (ATR advanced tax ruling) בכל הנוגע לחבות המס של מבקש, לתוצאת המס או להשלכה על חבות המס שלו, בשל פעולה שביצע או בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו. דיני המס: פקודת מס הכנסה, פקודת המכס, חוק מס ערך מוסף, חוק מיסוי מקרקעין, חוק מס קנייה ובלו, חוק התיאומים בשל אינפלציה, חוקי עידוד השקעות.

החלטת מיסוי בהסכם – החלטת מיסוי שניתנה בדרך של הסכם עם המבקש ביחס לעסקאות ו/או פעולות מסוימות[102].

4.7               דיווח על מחירי העברה בעסקה בינלאומית

בעסקה בינלאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות הענין, אילו נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים שאין ביניהם יחסים מיוחדים (להלן – תנאי השוק), תדווח העסקה בהתאם לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם.

פקיד השומה רשאי לדרוש מהצדדים לעסקה להציג בפניו חקר שוק אשר יוגש תוך 60 ימים מבקשתו של פקיד השומה. בנספח לדוח השנתי (בטופס 1385) יש להצהיר כי העסקה נערכה בהתאם לתנאי שוק. הטופס יוגש לגבי כל חוזה (עסקה), יש לפרט בו בקצרה את העסקה, פרטי הצד הקשור (לרבות מקום מושבו) וכן את מחיר העסקה שנקבע בין הצדדים, למעט אם העסקה אושרה כעסקה בין לאומית חד פעמית והיא תדווח כאילו המחיר או התנאים נקבעו בין צדדים שאין בהם יחסים מיוחדים.

"נטל השכנוע בהקשר לסעיף 85א לפקודה ולתקנות מכוחו, מוטל אפוא על כתפו של הנישום אשר נדרש לבסס כי מחיר ותנאי העסקה הנדונה עולים בקנה אחד עם תנאי השוק. באותו אופן, בהתאם להוראות סעיף 85(א)(ג)(1) על הנישום מוטל בשלב הראשוני גם נטל הבאת הראיה…"[103].

צד לעסקה בינלאומית יכול לפנות בבקשה לאישור מקדמי של תנאי העסקה, או של סדרת עסקאות דומות. וכן לדווח במסלול ירוק על עסקאות מסוימות.

4.8               דיווח ישות-אם בקבוצה רב-לאומית

נישום שהוא ישות בקבוצה רב-לאומית, יצהיר על כך ויצרף הצהרתו לדוח השנתי. ישות-אם סופית שהיא תושבת ישראל ושייכת לקבוצה רב-לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 מיליארד ש"ח או סכום נמוך יותר שקבע שר האוצר לעניין זה באישור ועדת הכספים של הכנסת (ישות חייבת בדיווח), תגיש למנהל, באופן מקוון, בטופס שיקבע המנהל, דוח על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת מס, בתוך שנה מתום שנת המס. טופס 1685.

ישות חייבת בדיווח רשאית לבקש אישור ממנהל רשות המסים לכך שישות אחרת בקבוצה (ישות-אם חלופית) תגיש דוח ניתן אישור כאמור, תהיה הישות החייבת בדיווח פטורה מחובת הדיווח כאמור ובלבד שלמנהל הוגש דוח כאמור.

חוזר מס הכנסה 1/2025 מחירי העברה – תיקון 261 לפקודה – דוח ישות אם סופית CBCr.

חוזר מס הכנסה 8/2025 ייחוס הכנסות למרכזי מחקר ופיתוח.

4.9               דיווח פעולה שהיא תכנון מס חייב בדיווח

פעולות מסוימות הן תכנון מס חייב בדיווח[104] מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף וידווחו על כך הן בדיווח השוטף והן בדוח השנתי.

הסנקציות הכספיות הנלוות לאי מסירת הדיווח הן קנס, ו/או קנס גרעון ו/או עיצום כספי. אדם שלא ימסור דיווח עלול להיות מואשם בעבירה פלילית.

4.9.1                      מס הכנסה

• העברת תשלום[105] מאדם לקרובו בסך 2,000,000 ש"ח לשנה לפחות, בשל דמי ניהול, ייעוץ או פעילות אחרת הדומה לה (גם כשכונתה אחרת בידי הצדדים לה), אם בעקבות התשלום פחת סכום המס שהיה משתלם אלמלא הועבר התשלום לקרוב כי לקרוב הפסד הניתן לקיזוז לפי הוראות הפקודה, או, ששיעור המס החל על הכנסת הקרוב נמוך מהמס החל על הכנסתו של האדם, או, שההכנסה בידי הקרוב פטורה ממס או איננה חייבת במס בישראל, אוף שהתשלום אינו מהווה הכנסה בידי הקרוב (תדווח בידי האדם).
• מכירת נכס לקרוב, שיצרה הפסד בר קיזוז למוכר בתקופה של שנתיים לאחר תום שנת המכירה בסכום של 2,000,000 ש"ח לפחות (תדווח על ידי המוכר).
• מכירת נכס בתוך 3 שנים מיום שהגיע בפטור ממס מקרוב, ובמכירתו לאחר מכן נוצר רווח או הפסד בסכום של 2,000,000 ש"ח לפחות, אשר קוזז אצל המוכר (תדווח על ידי המוכר).
• מחילת חוב לקרוב על-ידי חבר בני אדם, בסכום של 1,000,000 ש"ח לפחות, אם בשל המחילה פחת סכום המס שהיה משתלם אילולא המחילה בשל: שיעור המס על הכנסת הקרוב נמוכים מאלה של המוחל, או שההכנסה פטורה ממס בידי הקרוב, או שההכנסה איננה חייבת במס בישראל, או שהתשלום אינו מהווה הכנסה בידי הקרוב שהיה צריך להשתלם אילולא מחילת החוב ובלבד שהמוחל שמט את החוב או מחל עליו לצורך מס. (תדווח בשנת המחילה על-ידי המוחל(.
• פירעון יתרת חובה בסכום של 1,000,000 ש"ח לפחות, של יחיד בעל מניות בחברה ברבעון האחרון של שנת המס, כאשר ברבעון העוקב גדלה יתרת החובה שלו ב-25% לפחות מהסכום שנפרע. (תדווח על ידי בעל המניות וע"י החברה(.
• רכישת אמצעי שליטה בחבר בני-אדם כשלרוכש הומחתה זכותו של אחר כלפי חבר בני-האדם, והרוכש הגיע במקביל להסדר לתשלום מקצת החוב לצד ג' ונוצרה לרוכש יתרת זכות. (תדווח על ידי הרוכש וע"י החברה(.
• רכישת 50% מאמצעי השליטה של חברה בתקופה של 24 חודשים רצופים, כשלחברה הפסד בר קיזוז בסכום של 3,000,000 ש"ח לפחות. (תדווח על ידי הרוכש ועל ידי החברה(.
• החזקה של תושב ישראל ב-25% או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני-אדם תושב מדינה שאינה מדינת אמנה. (תדווח על ידי המחזיק(.
• החזקה של תושב ישראל ב-25% או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני-אדם תושב מדינת אמנה, שמעל 50% משווי הכנסותיה (לפי כללי חשבונאות מקובלים במדינת התושבות של החבר) נובעות משימוש מנכסי החבר בישראל, או 50% משווי נכסיה או השימוש בהם נעשה בישראל, במישרין או בעקיפין. (תדווח על ידי המחזיק(.
• העברת הפסדים בסכום של 500,000 ש"ח לפחות, מחברה משפחתית לנישום המייצג שמקורם בתשלומים ששולמו לו, ונדרשו על-ידה כהוצאה. (תדווח על ידי בעל המניות הנישום המייצג(.

4.9.2       מיסוי מקרקעין

• עסקת קומבינציה: מכירת קרקע מחד, והתקשרות בעסקה למתן שירותי בניה / מימון מאידך שהתמורה בגינה, כולה או חלקה, מחושבת עפ"י התמורה ממכירת הזכות במקרקעין.
• התקשרות עם בעל מקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת לרכישת המקרקעין.

4.9.3          מס ערך מוסף

• החזקת "עוסק" על-ידי מלכ"ר או מוסד כספי, בשיעור של 75% או יותר.
• התקשרות עם בעל מקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת לרכישת המקרקעין.

4.10            דיווח על חוות דעת

יש לדווח על חוות דעת שניתנה בכתב, במישרין, או בעקיפין, המאפשרת, או נועדה לאפשר, יתרון מס, בתנאי ששולם עליה שכר טרחה של 100,000 ש"ח, ויותר, או, שהיא תכנון מדף בטופס ובדוח השנתי.

"יתרון מס" – לרבות:

• הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס, הפחתה של סכום המס, או, סכום המקדמה, או, הימנעות ממס.
• הימנעות מחובה או מהתחייבות לנכות מס במקור או הוצאות, או, להתחשב בהפסד.
• דחייה של מועד תשלום המס.

"תכנון מדף" – אחד מאלה:

• חוות דעת הכוללת תוכן אחיד שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות הדעת, לשלושה לפחות, בתוך תקופה של שנתיים ליחיד או חבר בני אדם שהכנסתם בשנת המס למעט תמורה בעד נכס עולה 3 מיליון ש"ח, או שהתמורה בעד נכס עלתה על 1.5 מיליון ש"ח ובלבד שחוות הדעת ניתנה בקשר לאותה הכנסה.
• חוות הדעת שנותן חוות הדעת הוא שהציג אותה למקבל מיוזמתו, והמקבל חייב בחובת סודיות לגבי תוכנה, או חלקה.

אדם שלא דיווח יראו אותו כאילו לא הגיש דוח.

4.11            דיווח על נקיטת עמדה חייבת בדיווח

רשות המסים מפרסמת עמדות חייבת בדיווח, זאת לאחר שניתנה ללשכת עורכי הדין, לשכת רואי חשבון ולשכת יועצי המס הזדמנות סבירה לטעון טענותיהם לגביה, טרם פרסומה.

רשות המיסים צפויה לפרסם עמדות חייבות בדיווח לשנת 2025 נוספות בימים הקרובים.

4.11.1      דיווח על עמדה חייבת- מס הכנסה

אדם החייב בהגשת דוח יפרט בדוח, או בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח, אם נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שקבע המנהל בטופס.

"עמדה חייבת בדיווח" – עמדה שמתקיימים בה כל אלה:

• היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח,
• יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס.

אדם שלא דיווח יראו אותו כאילו לא הגיש דוח.

רשימת עמדות חייבות בדיווח לעניין מס הכנסה

רשות המסים מודיעה על אי פרסום עמדות חייבות בדיווח חדשות לשנת המס 2025

4.11.2      דיווח על עמדה חייבת בדיווח- מס ערך מוסף

אדם החייב בהגשת דוח יפרט בטופס, או בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח, אם נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שקבע המנהל בטופס ויעביר הדיווח למייל.

"עמדה חייבת בדיווח" – עמדה שמתקיימים בה כל אלה:

• היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום שנת המס החולפת,
• יתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 5 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס לכל היותר.

האמור לא יחול על מוסד ציבורי, מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על שלושה מיליון ש"ח בשנה.

אי דיווח יגרום להטלת קנס גרעון.

4.11.3      רשימת עמדות חייבות בדיווח – מע"מ

4.12            דיווח על עמדה חייבת בדיווח- מכס

יש לדווח על נקיטת עמדה חייבת בדיווח לענין מכס[108]

4.13            דיווח על עמדה חייבת בדיווח- בלו

עמדה 1/2019 פעילות ייצור של חומרים החייבים בבלו או מס קניה כל מהילה, ערבוב או כל תהליך ייצור אחר, כמשמעותו בחוק הבלו על דלק, התשי"ח -1958 של חומרים שאינם חבים בבלו ו/או מס קניה, ואשר התהליך האמור הופך אותם לחומר חב בלו, לפי צו הבלו על דלק (הטלת בלו), תשס"ד-2004 , מהווה ייצור כמשמעותו בחוק הבלו ומחייב קבלת רישיון יצרן דלק לפי סעיף 15 לחוק הבלו, אישור מקום ייצור לפי סעיף 16 לחוק הבלו ותשלום הבלו הנובע

4.14           דיווח על תשלומים וניכויים לעובדים לספקים ולנותני שירות אחרים

דיווח שנתי על תשלומים וניכויים מעובדים, ספקים ונותני שירות אחרים[109] (טופסי 126 / 856) לשנת 2025 ישודר במקוון עד ליום 31 מרץ 2026 או בהתאם לאורכות מרשות המסים. אי דיווח במועד עלול לגרור קנסות ו/או עיצומים כספיים.

תהליך הגשת דוחות שנתיים בניכויים באמצעות כספות, הוסב לתהליך של העלאת הקבצים באמצעות שידורם ישירות במערכת לשידור דוחות 856/126, כפי שיתואר להלן: מעסיקים/מנכים, המשדרים קבצים המכילים עד שלושים אלף רשומות, יוכלו לעשות זאת באמצעות שידור של הקבצים במערכת לשידור דוחות 856/126 באינטרנט או באמצעות פורטל המייצגים עבור מייצגים המקושרים למחשב שע"מ. בעת שידור הקבצים, יוצג לציבור המשתמשים תפריט לגבי האפשרויות הקיימות לשידור והעלאת קבצים במבנה של 856/126 עד שלושים אלף רשומות או רב תיקים .מעבידים/מנכים המשדרים קבצים המכילים מעל שלושים אלף רשומות, ימשיכו לשדרם באמצעות מערכת הכספות.

4.15           דיווח מקוון חצי שנתי למוסד לביטוח לאומי

מעסיק, או, משלם פנסיה מוקדמת חייב בדיווח מקוון חצי שנתי למוסד לביטוח לאומי על תשלומים וניכויים מעובד או מועסק[110].

דיווח חצי שנתי לגבי ינואר- יוני 2025 ישודר עד 18 ביולי 2025, לגבי יולי-דצמבר 2025 ישודר עד ליום 15 בינואר 2026.

4.16           פלטפורמה דיגיטלית לדיווח על עזיבת מקום עבודה

רשות המסים פיתחה בשע"מ בשיתוף עם מערך הדיגיטל הלאומי ורשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון פלטפורמה דיגיטלית וחדשנית לדיווח על עזיבת מקום עבודה אשר מאפשרת למעסיקים לדווח באופן מקוון מהיר ויעיל את חלק א' בטופס 161 והתהליך כולו מקוון ללא צורך בהגשת טפסים ידניים וללא צורך, ברוב המקרים, בפניה למשרד פקיד השומה. השימוש במערכת יתאפשר לאחר כניסה והזדהות, כדלקמן:

א. הזדהות למערכות רשות המסים.

ב. באמצעות כרטיס חכם או טוקן שמוטבע עליו ח.פ החברה עבורה מדווחים.

ג. מייצגים של מעסיקים, הרשומים ברשת המייצגים.

העובד יקבל מסרון או דוא"ל מרשות המסים על כך שהתקבל דיווח מאת מעסיקו, יתבקש להיכנס למערכת, לצפות בנתונים עליהם דיווח המעסיק ולקבל את החלטותיו ביחס לסכומים שהועמדו לרשותו אגב פרישתו. בחירותיו של העובד ייקלטו גם הן בשע"מ מערכת המחשוב של רשות המסים.

בסיום התהליך ישלחו לעובד ולמעסיק הודעות כי האישורים הרלוונטיים זמינים במערכת. המערכת פותחה כך שבחלק מהמקרים ובהתאם לתנאים שהוגדרו, יופקו אישורים למעסיק ולקופות הגמל באופן מיידי. במקרים אחרים – בקשת העובד תופנה להמשך טיפול במשרדי רשות המסים, ובסיום הטיפול על ידי פקיד השומה יקבלו העובד והמעסיק הודעות על הנפקת האישורים במערכת.

במקרים בהם העובד לא יודיע על בחירתו בתוך שלשה חודשים מדיווח המעסיק, והמערכת תזהה כי העובד עומד בתנאים להחלת ייעוד לקצבה כברירת מחדל בהתאם להוראות הפקודה, בחלוף מועד הבחירה המערכת תייעד לקצבה את כספי הפיצויים ויונפקו האישורים המתאימים. הנחייה למעסיקים – טופס 161 החדש.

פיתוח חדש מאפשר למעסיקים לדווח לרשות המסים באופן מרוכז על עזיבתם של מספר רב של עובדים, במקום לדווח על כל עובד שעוזב בנפרד, כפי שהיה עד כה. פיתוח זה יסייע במיוחד לחברות המעסיקות מספר רב של עובדים, ונדרשות לדווח מידי חודש על מספר גדול של עזיבות, בשל פרישה לגמלאות או החלפת מקום עבודה.

4.17           מערך הסייבר הלאומי – אבטחת שירותי ענן ציבורי בראי איום הכופרה

מערך הסייבר הלאומי[111] פרסם ביום 13 באוקטובר 2024 מסמך אבטחת שירותי ענן ציבורי בראי איום הכופרה (Ransomware) לצורך קידום הגנת הסייבר[112] במשק הישראלי.

מטרת המסמך היא לספק מידע מרוכז, הממוקד לגורמי הגנת מידע וסייבר איומי הסייבר ככלל, ואיום הכופרה בפרט, והשפעתם האפשרית על ארגונים העושים שימוש בשירותי ענן ציבוריים. הצגת מקרי בוחן במטרה לקדם מודעות לאיום הכופרה, הצגת דרכים להפחתת סיכון, וזאת במטרה שארגונים יוכלו לאמץ את ההמלצות ולהתאים את תוכנית האבטחה השנתית שלהם להתמודדות מול תקיפות הכופרה.

"אירוע כופרה טיפוסי עולה כ1.4- מיליון דולר! …. במקרי קיצון, הנזק עשוי להגיע לכ-50 מיליון דולר, לעומת 22 מיליון דולר במקרים של תקיפות סייבר שאינן כופרה[113].

בחודשים האחרונים ובשנים האחרונות בכלל אנו עדים לעלייה בניסיונות תקיפה, ובתוכן תקיפות כופרה, מול שירותי ענן ציבוריים (Services Cloud Public)וזאת כחלק ממגמה עולמית לניצול של ארגונים העושים שימוש בשירותי ענן לאחסון התשתיות והמידע שלהם. רוב התקיפות המוצלחות מתבצעות עקב הגדרה ויישום לא נכונים או מיטביים מצד לקוח שירותי הענן (CSC – Customer Service Cloud) החושפים וקטורי תקיפה ופגיעויות(vulnerability) הניתנות להשמשה. בדרך כלל ללא צורך ברמת מומחיות גבוהה או השקעת משאבים[114] רבים מצד התוקפים[115]. אחד מאירועי הדגל לשנת 2023 הייתה מתקפה נגד ספקי שירותי ענן CSP – Cloud Service Provider אשר עשה שימוש במוצר MOVEit[116], הפגיעות אפשרה לתוקף לממש תקיפת כופרה. דבר הממחיש כי איום הכופרה רלוונטי גם לארגונים הצורכים שירותי ענן ציבוריים[117]. בהתאם לדוח מערך הסייבר הלאומי העלות הכלכלית של תקיפות סייבר במדינת ישראל עומדת על 12 מיליארד ש"ח בשנה.ניתוח כלכלי בתחום הסייבר הוא תחום מורכב ממגוון סיבות, ואחת המרכזיות בהן היא חוסר בנתונים ובמדידה. לפיכך במערך הסייבר ממליצים על ביצוע סקרים סדורים להערכת רמת ההגנה בארגונים וכן מדידת כמות מקרי תקיפות הסייבר בישראל ואיכותם.

על כל CSC לבצע תהליך ניהול סיכונים עתי, ובמסגרתו ביצוע מיפוי של וקטורי התקיפה הרלוונטיים לפרופיל הסיכון שלו.

כל הזכויות בדוח שמורות למדינת ישראל – מערך הסייבר הלאומי. המסמך נכתב כשירות לציבור. אגף הגנה טכנולוגית [email protected].

ראו גם חוק התמודדות עם תקיפות סייבר חמורות במגזר השירותים הדיגיטליים ושירותי האחסון (הוראת שעה – חרבות ברזל), תשפ"ד-2023 וגם דוח של מבקר המדינה.

[1] ביום רביעי (31.12.2025).

[2] החלטת ממשלה 3396 מתווה לשחרור כל החטופים הישראלים (9.10.2025).

[3] תחזית קונצנזוס מקרו- כלכלית, סבב שלישי 2025 אגף הכלכלן הראשי.

[4] תכנית התקציב הרב שנתית לשנים 2026-2028.

[5] הוועדה לבחינת תקציב מערכת הבטחון ובניין הכוח בראשות תא"ל (מיל.) פרופסור יעקב נגל

[6] התחזית המקרו-כלכלית של בנק ישראל חטיבת המחקר, ספטמבר 2025 החלטת הוועדה המוניטרית הורדת ריבית ב-0.25% לרמה של 4.25%

[7] עקרונות תקציב המדינה לשנת 2026: הקלה במיסים והתייעלות בתקציב הבטחון (6.11.2025).

[8] הוראת ביצוע מס ערך מוסף מספר 01/2023: מודל חשבוניות ישראל – הקצאת מספרי חשבוניות, לשאלות לגבי אופן היישום

[9] ה"ב 7/2022- רשות המסים : מערכת מקוונת ל "רישום והקצאת מספר ישות לתושב חוץ" .

[10] בסעיף 32(18) לפקודה

[11] בעתיד ייתכן תחול חובה על כלל העוסקים המורשים למספר את החשבוניות שיוציאו במספרים שיוקצו מראש ע"י רשות המסים.

[12] לפי סעיף 362 א' לחוק החברות. טרם רישום כחברה מפרה נשלחת התראה על ידי רשם החברות.

[13] לממונה סמכות להטלת עיצום כספי על מעביד שהפר הוראה מהוראות דיני עבודה. חוק שכר מינימום, חוק שעות עבודה ומנוחה, חוק העסקת עובדים על-ידי קבלני כוח אדם, צווי הרחבה.

[14] בשים לב להוראות חוק המזומן, המתירות עסקאות עם עוסק במזומן בסכום של עד 6,000 ש"ח, ולעובדה ששימוש במזומן מקשה על ביצוע ביקורת לגבי טיב התשלום, אמיתותו ומהותו.

[15] 17 יעדי פיתוח בר-קיימא Sustainable Development Goals SDGs : מיגור העוני, אפס רעב, בריאות טובה, חינוך איכותי, שוויון מגדרי, מים נקיים, אנרגיה נקייה ברת השבה, הוגנות תעסוקתית וצמיחה כלכלית, תעשייה חדשנות ותשתיות, צמצום אי השיוויון, ערים וקהילות מקיימות, צריכה וייצור אחראיים, שינויי אקלים, חיים מתחת לאדמה, חיים עלפני האדמה, שלום, צדק וחוזק המוסדות, שותפות להשגת היעדים. החלטת ממשלה

[16] הכנסת, מרכז המחקר והמידע – יעדי פיתוח בר קיימא של האו"םSDGs – חומר רקע לדיון בוועדת הפנים והגנת הסביבה.

[17] החלטת ממשלה 171 מעבר לכלכלה דלת פחמן מ 25.7.2021. החלטת ממשלה 542 קידום תחבורה נקייה ודלת פחמן מ24.10.2021. נוהל הקלות במסלולי הפחתת פליטות של הרשות להשקעות – בעקבות מלחמת חרבות ברזל.

[18] על הטבת המס בקרן השתלמות – ניתוח מדיניות, אגף הכלכלן הראשי, אוקטובר 2024.

[19] ראו גם תיקון 279 לפקודה בתוקף מיום 1.5.25 וחוזר מס הכנסה מספר 06/2025 בנושא: תיקון 279 לפקודת מס הכנסה – תיקון חלק ה2.

[20] רווחים נצברים "ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מסמ"ק, אשר נצברו מיום התאגדותה ועד תום שנת המס, בניכוי המס החל עליה ובניכוי דיבידנד שהיא חילקה עד תום שנת המס ובניכוי הפסד שנוצר בחברה, אשר לא קוזז, ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302(ב) לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו; (ואולם, לעניין חברה שיש לה זכויות בתאגיד שקוף – ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302(ב) לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו ובתוספת רווחי התאגיד השקוף, ככל שלא נכללו במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302(ב) לחוק החברות) בהפחתת סכום הרווחים הנצברים שיוחסו להכנסתו של בעל מניות של חברת המעטים, לרבות לפי סעיפים 3(ט1), 62א, 64 או 64א. "רווחים נצברים חייבים" ההפרש שבין רווחים נצברים ובין רווחים נצברים פטורים; "רווחים נצברים פטורים" אחד מאלה, לפי בחירת הנישום: (1) הסכום המתקבל מצירוף כל אלה, בהפחתת עלות נכסים מיוחדים: סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסה של החברה שהיא הכנסה מוטבת כהגדרתה בסעיף 51 לחוק לעידוד השקעות הון, הכנסה של מפעל מועדף כהגדרתו באותו סעיף שהיא מהסוגים המפורטים בפסקאות (1) עד (5) להגדרה "הכנסה מועדפת" שבסעיף האמור, הכנסה טכנולוגית כהגדרתה בסעיף 51כד לחוק האמור או הכנסה של מפעל מאושר כמשמעותו בסעיף 21 לחוק האמור; סכום הרווחים הנצברים של חברה שהיא בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד התעשייה, שמקורם בהכנסת החברה שהיא הכנסה ממכירות המפעל כמשמעותה בסעיף 18א(ד)(1) לחוק לעידוד השקעות הון, ובלבד שלא נכללים, סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסות מבניין של החברה שהוראות סעיף 8א(ג) חלו בחישובן; סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסה של חברה שהיא מוסד כספי כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף, מפעילות של המוסד הכספי; הסכום המתקבל מצירוף כל הרווחים הנצברים שהופקו בשבע שנות המס שקדמו לשנת המס.

[21] סכום ההוצאות של חברת המעטים בשנת המס או סכום שהוא ממוצע ההוצאות השנתיות של החברה בשנת המס ובשנתיים שקדמו לשנת המס, לפי הגבוה שבהם; ואולם, הוקמה החברה בשנה שקדמה לשנת המס, יובאו בחשבון, לעניין חישוב הסכום שהוא ממוצע ההוצאות השנתיות של החברה, ההוצאות השנתיות של החברה בשנת המס ובשנה שקדמה לשנת המס;", "הוצאות" – ההוצאות המותרות בניכוי, למעט הוצאות לרכישת נכסים מיוחדים.

[22] עלות נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים מיוחדים כהגדרתם, הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור כהגדרתו בסעיף 103, ובתוספת עלות חבר בני אדם מוחזק, והכול בתום שנת המס

[23] חל על בעל שליטה מחזיק 5% (עד 1.1.2025 חל על בעל מניות מהותי מחזיק 10%).

[24] חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני-אדם לכל היותר ואיננה בת-חברה ולא חברה שיש לציבור ענין ממשי בה . כשבאים לקבוע, אם חברה נמצאת בשליטתם של חמישה בני-אדם או לא, ייחשבו לאדם אחד -(1) אדם וקרובו; "קרוב", לענין זה – בן-זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן-הזוג, ובן-זוגו של כל אחד מאלה; (2) אדם ובא כוחו; (3) שותפים בשותפות.

^[25] ליחיד ו/או לחברת חוץ (ניכוי במקור 15% או בהתאם להוראות האמנה). דיבידנד בין חברות בישראל המחולק מהכנסה מועדפת פטור ממס הכנסה.

[26] מפעל טכנולוגי מועדף / מפעל תיירותי או תעשייתי מאושר / מוטב / מועדף.

[27] לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, מו"פ תעשייתי עבור תושב חוץ, ובלבד שניתן על כך אישור מאת ראש הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית וכן מחקר ופיתוח תעשייתי בתחום האנרגיה המתחדשת, ובלבד שניתן על כך אישור מאת המדען הראשי של משרד התשתיות הלאומיות, ולרבות פעילות אחרת שקבעו השרים, אך למעט פעילויות שהוחרגו.

[28] כולל מס יסף בשיעור 3% להכנסות מעל 721 אלף ש"ח בשנה.

[29] שיעור המס על הכנסה מריבית שאינה צמודה 15% / 18%.

[30] לגבי נכס שנרכש לפני 1.1.2003 (7.11.2001 לגבי מקרקעין) ייערך חישוב ליניארי לפי יחס תקופות החזקה בנכס.

[31] מחזיק ב 25% מהזכויות במועד קבלת הדיבידנד או בשנים עשר החודשים שקדמו לו. לרבות בעל מניות מהותי באיגוד מקרקעין.

[32] לרבות –(1) קיצבה ממעביד לשעבר (2) קצבה מקופת גמל לקיצבה בשל עבודה, או מכוח חברות במשך חמש שנים לפחות בקופה, לאדם שבחמש השנים שקדמו לתחילת תשלום הקיצבה היתה מרבית הכנסתו החייבת מיגיעה אישית; (3) קיצבה המשתלמת לשאיריו של מי שחלות עליו פסקאות (1) או (2) מכוח זכאותו לקיצבה כאמור בהן; (3א) קצבת אבדן כושר עבודה המשתלמת מקופת גמל לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי ביטוח מפני א.כ.ע; לענין זה, "אבדן כושר עבודה" – פגיעה בכושר עבודה בשל מחלה, נכות, או, תאונה, שגרמה לאבדן או להפסד של השתכרות או רווחים (4) קיצבה חבת-מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי; (5) מענק שנתקבל עקב פרישה או עקב מוות; (6) סכום המתקבל עקב היוון קיצבה מהקצבאות האמורות בפסקאות (1) עד (4); (7) סכום המתקבל בידי אדם מדמי שכירות מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח יד; לענין זה, "אדם" – לרבות מי שהיה בן זוגו ערב פטירתו;

[33] תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסוימות וקביעת הכנסתן החייבת) התשמ"ו -1986.

[34] הזכות לשני שליש מכוח ההצבעה ומהזכות למנות מנהלים.

[35] דוחות מאוחדים הם דוחות חברת אם וחברות הבנות שלה המאוחדים גם לעניין מס הכנסה. ניתן לקזז בין הכנסות והוצאות של חברת האם לבין אלו של חברות הבנות.

[36] עוסק פטור חייב ברישום פטור מגביית מס עסקאות ואינו רשאי לנכות מס תשומות. מי שנמנה על רשימת מקצועות מסוימים מחויב להירשם כעוסק מורשה (רופא שיניים רואה חשבון, עורך דין, יועץ, יועץ מס, מנהל חשבונות, כלכלן, שמאי, פסיכולוג, אגרונום, אדריכל, מהנדס, סוכן ביטוח, פיזיותרפיסט, מודד, מתרגם, חוקר פרטי, וטרינר, טכנאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, טוען רבני).

[37] השירות מאפשר התחלת הליך פירוק חברה פרטית עד לחיסולה בהתאם למסלולים: פירוק מרצון בהליך מזורז (חברה שאין לה נכסים התחייבויות אין הליכים משפטיים תלויים ועומדים שהחברה צד להם ולא מתנהלים נגדה הליכי אכיפה מנהליים לפי דין). פירוק מרצון (חברה בעלת כושר פירעון המבקשת להתפרק מרצונה. פירוק על ידי בית משפט. וכן מסלול לגריעת חברת חוץ (רשומה בישראל ומבקשת להיגרע). ראו מדריך לתקנות החברות (פירוק) ולתקנות החברות (בקשה לפשרה או להסדר) לאחר כניסתו לתוקף של חוק חדלות פירעון ושיקום כלכלי, התשע"ח 2018.

[38] מיועד לעמותות שלא היתה להן פעילות כספית, או לעמותות שהיתה להן פעילות כספית מועטה בעבר שהופסקה לפני ארבע שנים ומעלה, ואין להן נכסים, ו/או התחייבויות

[39] ביצוע ספירת המלאי חודש לפני, או, חודש אחרי סוף שנת המס, מותנה בדר"כ במתן הודעה מראש למנהל רשות המסים.

[40] ראה.י ה"ב מס הכנסה 14/2018 השמדת מלאי.

[41] ניתן להגדיל מקדמה לביטוח לאומי אחת לרבעון.

[42] בהתאם לכלל: עלות או שוק, הנמוך מבניהם.

[43] בהחלטת מיסוי שלא בהסכם התירו הוצאות רכב לפי ייחוס ספציפי ברכב לטכנאי שירות.

[44] עשוי לשמש כראיה בטענה של שימוש ברכב השונה מהשיעור קבוע בתקנות מס הכנסה וכן לצורך חישוב רווח הון במכירת רכב.

[45] תושב חוזר ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות יהא זכאי לקבלת נקודת זיכוי בדומה לעולה חדש, בכפוף לעמידה בתנאים כמפורטים ב"תעודה תושב חוזר" המונפקת על ידי משרד הקליטה ו/או הצהרה ברשות המסים.

עולה חדש זכאי לשלוש נקודות זיכוי ב-18 החודשים הראשונים, 2 נקודות זיכוי בשנה לאחר מכן, נקודת זיכוי בשנה שלאחר מכן.

[46] 1.5 נקודות זיכוי בשנת לידתו של הילד 2.5 נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הילד ועד השנה שבה מלאו לו חמש שנים בהתאם לתכנית נטו משפחה תיקון 247 לפקודה.

[47] בתנאי שהופקד לקופת גמל לקיצבה תחילה, או, שמדובר ביחיד שנולד אחרי שנת 1961.

[48] בכדי לאמוד את שווי השימוש שיש לזקוף יש להקליד קוד תוצר וקוד דגם בתוכנת השכר ובאתר רשות המיסים וקבלת חישוב מיידי של שווי השימוש שיש לזקוף, זאת להבדיל משווי שימוש כלכלי, המהווה לגישת רשות המסים תוכנת מדף כאמור להלן.

[49] הלוואה לרבות כל חוב למעט – עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף 85א לפקודה אשר תטופל בהתאם להוראות לגבי מחירי העברה בעסקה בין צדדים קשורים. הלוואה שניתנה עד יום 5 במרס 2008, שהיתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום 31 בדצמבר 2007, או שהיתה נכס קבוע בידי המלווה במועד החל בתקופה שמיום 1 בינואר 2008 עד יום 5 במרס 2008, אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות לגבי אותה תקופה.

[50] סעיף 5 לחוק אשראי הוגן, התשנ"ג-1993.

[51] סעיף 3(י) לפקודה.

[52] סעיף 3(ט1) לפקודה. נכס: דירה שעיקר השימוש בה לטובת הבעלים, לרבות תכולה, חפצי אומנות או תכשיטים, כלי טיס וכלי שיט השימוש בהם לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, וכן נכס שיקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.

[53] כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, והכל במישרין או בעקיפין.

[54] לגבי משיכות לפני 1 בינואר 2013 יחול הדין הקיים ערב חוק זה. לגבי משיכות לאחר 1 בינואר 2013 יחולו הוראות סעיף 3(ט) לפקודה ועל משיכות לאחר 1 בינואר 2017 יחולו הוראות לעיל. ההוראות לא יחולו על משיכות ביום 31 בדצמבר 2016 שהושבו עד ליום 31 בדצמבר 2017.

עד ליום 31 בדצמבר 2017 יוכל בעל המניות לבחור להשיב נכס מסוג דירה באופן מלא לרשות החברה, ולא יחולו עליו ההוראות, ואולם בגין השימוש בדירה בשנים 2017-8 תיזקף לבעל המניות הכנסה משכר עבודה, או, ממקור אחר, לפי העניין.

[55] מחזיק ב 25% במועד קבלת הדיבידנד או בשנים עשר החודשים שקדמו לו.

^[56] ע"מ 45369-02-17 מילר אורי נגד פקיד שומה ת"א 3 מיום 5 בנובמבר 2018.

[57] סעיף 8ב לפקודה.

[58] הוכחת קשר סיבתי עובדתי ומשפטי בין היגיעה האישית לבין צמיחת ההכנסה.

[59] נפסק כי גם כאשר הבעלים מקים מנגנון, שוכר ומנהל עובדים, עשויה להיות מידה מינימאלית של מעורבות מצידו.

[60] לאחר שניתנו פסקי דין נוגדים בבית המשפט המחוזי ע"מ 49967-01-04 ורדה יהל ואח' נגד פקיד שומה תל אביב 4. בעניין משפחת יהל נפסק במחוזי כי השכרת כמאה דירות הינה הכנסה אקטיבית הדורשת יגיעה אישית ועולה לכדי עסק ולפיכך ההכנסה לא תזכה במסלול מס מחזור. ע"מ 1001/09 ע"מ 1064/09 ע"מ 3939515-01-12, ע"מ 34567-01-12 לשם נ' פקיד שומה תל אביב-יפו 4 מיום 22 ביולי 2015. ואילו בעניין משפחת לשם נקבע כי הכנסה מהשכרת כשלושים דירות הינה פאסיבית ותזכה למס מחזור. ע"מ 30384-01-15, 56689-04-13 בדומה לעניין בירן נ' פקיד שומה ירושלים 1 מיום 7 באוגוסט 2019 לפיו היקף של 22 דירות אשר ממוקמות בסמיכות גיאוגרפית, הינן עסקאות בסיסיות שאינן דורשות ידע ומומחיות ו/או בקיאות ולפיכך אינו מצדיק שינוי סיווג של ההכנסה מהכנסה פסיבית להכנסה מעסק. רשות המסים טרם הפיצה חוזר ובו קביעה כמותית.

[61] מותנה במסירת הודעה וכן במסמך בחתימת ידו של השוכר המאשר כי המקרקעין המושכרים משמשים להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת על ידי צרכן ביתי באמצעות מיתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת.

[62] ע"א 6389/17 בבית המשפט העליון ביטס אוף גולד בע"מ נגד בנק לאומי לישראל בע"מ מיום 18 בפברואר 2018.

[63] https://www.binance.com/en, Uniswap ביטרקס ועוד

[64] החלטת מיסוי 6886/18 מפעל טכנולוגי מועדף והכנסה טכנולוגית – החלטת מיסוי בהסכם לפיה יראו את התוכנה המפותחת במפעל החברה כ"נכס לא מוחשי מוטב" פיתוח התוכנה הינו "מפעל טכנולוגי מועדף" הכנסות החברה תחשבנה הכנסה טכנולוגית הכנסה משירות המבוסס על תוכנה.

[65] הגדרת המטבע כנייר ערך עשויה להשליך גם על חובות בהתאם לחוק ניירות ערך תשכ"ח-1968.

[66] הפסד לקיזוז כנגד רווח באותה שנה או הפסד להעברה לשנים הבאות.

[67] חוזר מס הכנסה 5/2018 מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר – מטבעות וירטואליים

[68] מעין נייר ערך המשמש זכות ראויה לנכס או לשירות או מקנה זכויות אחרות במגבלות מוסכמים (חוזה חכם)

^[69] חוזר מס הכנסה 7/2018 I.C.O הנפקת ‏"אסימונים ‏דיגיטליים" למתן‏ שירותים ו/או‏ מוצרים בפיתוח Utility Token.

[70] ממוצע השערים היומיים שיפורסמו לפחות בשתי זירות המסחר המשמעותיות לאותם אסימונים מבוזרים.

[71] נכה או עיוור שהיה זכאי לפטור ממס לפי הוראות סעיף 9(5)(א) לפקודה כנוסחו ערב יום הפרסום, ואינו זכאי לפטור ממס לפי הוראות סעיף 9(5)(א) או 9(5)(א1) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יראו אותו כמי שזכאי לפטור ממס לפי הוראות סעיף (5)(א1) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, כל עוד מתקיימות לגביו הוראות סעיף 9(5)(א) כנוסחו ערב יום הפרסום. יחולו גם לעניין נכה או עיוור שהגיש עד יום כ"ז בכסלו התשפ"ב (1 בדצמבר 2021) בקשה לקביעת אחוז נכותו על פי החוקים המנויים בסעיף 9(5)(א) לפקודה כנוסחו ערב יום הפרסום או על פי התקנות שנקבעו לפי אותו סעיף, ובלבד שהוא זכאי בשל הבקשה האמורה לפטור ממס לפי הוראות הסעיף האמור כנוסחו ערב יום הפרסום.

[72] ניתנה הסמכות למנהל רשות המיסים להגדיל את סכום הפטור עד ל- 150% מגובה המשכורת החודשית ובלבד שאין לפורש זכויות לקצבה בגין שנות המס המזכות במענק הפרישה.

[73] "הסדר פנסיה תקציבית" – הסדר לפי דין או הסכם לרבות הסכם קיבוצי, שלפיו תשולם קצבה מדי חודש בחודשו באופן רציף, מקופת המעביד, לעובד שפרש מעבודתו, במשך כל ימי חייו, ולאחר מותו – לשאירו;

[74] סעיף 9 (29) לפקודה.

[75] סעיף 9 (30) לפקודה.

[76] בר"מ 4413-23  מדינת ישראל רשות המיסים נ. ניב נוימן (04.11.2025) .

[77] בין אם הזכות הינה זכות ישירה ובין אם הינה זכות בנאמנות.

[78] השכר הממוצע בחודש ינואר 2025 הינו 12,536 ש"ח.

[79] בעל שליטה בחברה – מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לפחות 5% מהון המניות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כל אחת מאלה או מהזכות לקבל רווחים.

[80] חבר קיבוץ –יחיד שהוא חבר קיבוץ בגמר שנת המס כאשר: א. מלאו לו 21 שנה וטרם מלאו לו 70 שנה. ב לא מופקדים עברו כספים בקרן השתלמות כעמית שכיר או עצמאי. ג. עובד בקיבוץ או מטעמו באופן סדיר.

[81] בעל שליטה בחברה – מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לפחות 5% מהון המניות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כל אחת מאלה או מהזכות לקבל רווחים.

[82] כמשמעותו בחוק גיל פרישה, התשס"ד-2004.

[83] תקנות מס הכנסה (זיכויים לעובד זר), התשע"ה-2014.

[84] חוק למניעת הסתננות ולהבטחת יציאתם של מסתננים מישראל, התשע"ה – 2014 המתקן את החוק למניעת הסתננות (עבירות ושיפוט) תשי"ד 1954.

[85] "מסתנן" – מי שאינו תושב כמשמעותו בסעיף 1 לחוק מרשם האוכלוסין, התשכ"ה-1965, שנכנס לישראל שלא דרך תחנת גבול שקבע שר הפנים לפי סעיף 7 לחוק הכניסה לישראל;

[86] 16% משכר עבודתו כאמור ישולם בידי מעסיק ו20% משכר עבודתו ינוכה בידי המעסיק משכר עבודתו של המסתנן לאחר שנוכה מס במקור ממשכורתו.

[87] פרופסור או מורה תושב חוץ שהוזמן מחוץ לישראל והמקבל תמורה בעד הוראה או מחקר במוסד להשכלה גבוהה לפי חוק המועצה להשכלה גבוהה, תשי"ח-1958.

[88] תושב חוץ שנתקיימו לגביו כל אלה: (1) הוא שוהה בישראל או באזור כדין,(2) הוא הוזמן מחוץ לישראל בידי תושב ישראל שאינו קבלן כוח אדם או מתווך כוח אדם, כדי לתת שירות לאותו תושב ישראל בתחום שבו יש לתושב החוץ מומחיות ייחודית (3) בכל תקופת שהותו בישראל או באזור הוא הועסק או נתן שירות בתחום מומחיותו הייחודית,

[89] תושב חוץ שהגיע לישראל על מנת לעסוק בספורט.

[90] תושב חוץ רשום בהתאגדות עיתונאי החוץ בישראל, שהגיע לישראל כדי לעסוק בעבודה עיתונאית, והכנסתו מעבודה עיתונאית מתקבלת מתושב חוץ.

[91] ראה/י הנחיית רשות המסים לפיה הוצאות בגין שהות בבתי קפה, מסעדות וכיו"ב אינן "שירותי משרד". הוצאות שירותי משרד יותרו בניכוי הן במס הכנסה והן במע"מ רק כאשר מנהל העוסק / הנישום את עיסוקו / משלח ידו דרך קבע או כאשר מדובר במקום ששימושו העיקרי הינו משרד כגון חללי עבודה משותפים.

[92] לתושבי חוץ – עד ל – 15 דולר ארה"ב לשנה.

[93] יצורפו אישורים דוגמת אישור פקיד שומה על תשלומים בגין החזקת / פיתוח תוכנה ושירותים באינטרנט ואישור מרואה חשבון העברות מחו"ל שהן החזר הלוואה. ראו הנחיות בנושא ניכוי מס במקור לחו"ל.

[94] המדינות: אוסטריה, אוסטרליה, איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, בריטניה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הונג קונג, הולנד, טאיוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, נורבגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קטאר, קוריאה, קמרון, קנדה, שבדיה, שוויץ.

[95] הוצאות החינוך יותרו רק בעבור שהייה של למעלה מ-10 חודשים בחוץ לארץ בשל ילדים שטרם מלאו להם 19 שנים.

[96] הפסד שוטף מעסק יקוזז כנגד הכנסה מכל מקור, הפסד הון יקוזז כנגד רווח הון ללא מגבלת זמנים (ניתן לקזז הפסדי הון מניירות ערך כנגד הכנסות מדיבידנד ומריבית, בתנאי ששיעור המס על הריבית, או, על הדיבידנד, אינו עולה על 25%. העברת הפסד לשנות המס הבאות מותנית בדרך כלל בהגשת דוח בשנה שבה התהווה הפסד.

[97] סעיף 65 לפקודה.

[98] סעיף 66ב לפקודה קובע כי בן/ת הזוג הרשום/ה הוא בעל/ת עיקר ההכנסה (51%) בשנתיים שקדמו ליום קביעת כבן זוג רשום (ניתן להגיש הודעה / הצהרה לבחירה בבן זוג רשום עד שלושה חודשים לפני תחילת שנת המס).

[99] סעיף 66 (ב) לפקודה.

[100] סעיף 66 לפקודה.

[101] תיקון 199 לפקודה.

[102] סעיף158 ב-ו לפקודה, חוזר מס הכנסה 1/2020, איתור תמצית החלטת מיסוי.

[103] ע"א 943/16 קונטירה טכנולוגיות נגד פ"ש ת"א 3.

[104] תקנות מס הכנסה (תכנון מס חייב בדיווח) , התשס"ז-2006.

[105] לרבות אם לא שולם בפועל אך נדרש בניכוי בחישוב הכנסתו החייבת של האדם.

[106] "שנת ההסתגלות" כמשמעותה בסעיף 14 לפקודה, לא תבוא במניין עשר השנים הנדרשות לצורך בחינת זכאותו של הנישום למעמד של "תושב חוזר ותיק". כך למשל, יחיד ששב לישראל לאחר 9 שנים כתושב חוץ, לא יוכל לבחור בשנת הסתגלות על מנת להשלים את התקופה המינימאלית הנדרשת לצורך עמידה בהגדרת "תושב חוזר ותיק".

[107] "עבודה ממושכת" – עבודה שמשך ביצועה עולה על שנה, לרבות עבודות בניה בבנין בידי מי שמבצע את העבודה על פי הזמנתו של אדם אחר ולמעט בניית בנין בידי בעלו; "הכנסות מעבודה ממושכת" – הכנסות מעבודה ממושכת שהן הכנסות לפי סעיף 2(1), בין מביצוע ובין ממכירה.

[108] בטופס מכס במייל, או, לכתובת: בנק ישראל 5, ת״ד 320 ירושלים 91002, לידי מנהל תחום בכיר (הערכה) במינהל המכס.

[109] ניתן להפיק אישור לפטור מניכוי מס במקור או ניכוי במקור מופחת ולניהול ספרים תקין בהתאם לחוק עסקאות גופים ציבוריים תשל"ו-1976 .

[110] למעט עובד במשק ביתו של המעסיק שלא לצורך עסקו או משלח ידו של המעסיק.

[111] מערך הסייבר הלאומי שהוקם על פי החלטת הממשלה ופועל בהתאם להחלטותיה.

[112] הגנת הסייבר – מכלול הפעולות למניעה, לנטרול, לחקירה ולהתמודדות עם איומי סייבר ואירועי סייבר ולצמצום השפעתם והנזק הנגרם מהם, וזאת בטרם התרחשותם, במהלכם ולאחריהם.

[113] Information Risk Insights Study RANSOMWARE, Cyentia Institute, 2025 A Detailed Analysis of the Frequency and Impact of Ransomware Events https://www.cyentia.com/iris-ransomware/

[114] ראוי לציין כי במסמך זה נעשה שימוש סימולטאני במושגים "נכס" ל"משאב", כאשר הכוונה היא זהה שני המקרים.

[115] Top Threats to Cloud Computing 2025, CSA, August 05, 2025 https://cloudsecurityalliance.org/artifacts/top-threats-to-cloud-computing-2025

[116] What is MOVEit? MOVEit is a managed file transfer (MFT) software solution developed by Progress Software Corporation (formerly Ipswitch). It is designed to securely transfer files within or between organizations. MOVEit offers a centralized platform for managing file transfers, providing security, compliance, and automation features.

[117] MOVEit Exploit& Ransomware Attack: Why SaaS Security Is Critical During a Cyberattack https://cloudsecurityalliance.org/blog/2023/11/08/moveit-exploit-ransomware-attack-why-saas-security-iscritical-during-a-cyberattack