פורסם חוזר מס הכנסה מספר 01/2026 – רשות המסים בנושא: סעיף 76 לפקודה – חברת מעטים
חברת מעטים היא חברה שנשלטת על ידי מספר מצומצם של בעלי מניות, מספר aאינו עולה על חמישה. בחברת מעטים קיימת חפיפה בין טובת החברה לבין טובת בעלי המניות בחברה, ויש לבעלי השליטה בה יכולת כמעט בלי מוגבלת לשלוט באסטרטגיה העסקית ולקבוע את ההחלטות הניהוליות והאסטרטגיות שלה, לרבות ההחלטות על מדיניות חלוקת הדיבידנד.
מספר סעיפים בפקודה נשענים על הגדרת "חברת מעטים", ובהם סעיפים 18(ב), 32(9), 62(א1), סעיף 64 לפקודה, וכל סעיפי פרק חמישי לחלק ד לפקודה – החל מסעיף 77 ועד לסעיף 81ו.
מטרת חוזר זה (להלן: "החוזר") היא לפרש ולהבהיר את עמדת רשות המיסים ביחס להוראות סעיף 76 לפקודה בכלל ותחולת הגדרת חברת מעטים בפרט. פרשנות המונח חברת מעטים בחוזר מתייחסת לכל ההפניות למונח "חברת מעטים" בפקודה, כמפורט בסעיף 1.9 לעיל.
הוראות חוזר זה מחליפות את ההוראות שפורסמו בסעיף 2.1 לחוזר 02/2019 – בנושא "הוראות סעיף 64 לעניין חברת בית וסעיף 64א לעניין חברה משפחתית", וכן כל מסמך או התייחסות אחרת שפרסמה רשות
המיסים בעבר ביחס לחברת מעטים, לרבות חוזרים מקצועיים, החלטות מיסוי או הנחיות אחרות
סעיף 76(א) לפקודה מגדיר חברת מעטים כדלקמן: "חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני אדם לכל היותר ואינה בת חברה ולא חברה שיש לציבור עניין ממשי בה". ל החברה להיות בשליטתם, במישרין או בעקיפין, של
חמישה בני אדם (להלן: "גרעין השליטה") לעניין זה, המונח "בני אדם" כולל תאגידים, בין שהם מתחייבים במס חברות כגון חברה שאינה חברה משפחתית או חברת בית ובין שהכנסתם מיוחסת לצורך מס לבעלי הזכויות בו כגון: שותפות, אגודה שיתופית, חברת בית או חברה משפחתית, וכן בעלי מניות שהם יחידים או נאמנויות. המונח "שליטה" הקבוע בסעיף 76(א), מוגדר בסעיף 76(ב) כאחזקה המקיימת אחד או יותר מבין הזכויות הבאות (להלן: "אמצעי השליטה"): א. מרבית הון המניות. ב. מרבית כוח ההצבעה. ג. מרבית הזכויות לרווחים. לעניין זה "מרבית" – מעל 50% מהזכות שבה מדובר. כשלאדם אחזקה בחברה מסוימת הן במישרין והן בעקיפין, יצורפו כלל אחזקותיו בחברה הנבדקת לשם הבדיקה האם מתקיים בפועל גרעין שליטה שיהווה נדבך בסיווג החברה כחברת מעטים לצד קיום התנאים שאין מדובר בבת חברה או חברה שאין לציבור עניין ממשי בה. כדי לקבוע שקיימת אחזקה בעקיפין באמצעות חבר בני אדם אחר, יש צורך ששיעור האחזקה בחברה שמחזיקה בחברת המעטים יעלה על 50% בזכויות ההצבעה לבד או יחד עם אחר. לעניין זה "לבד או יחד עם אחר" – כהגדרת מונח זה בסעיף 88 לפקודה. על פי סעיף 76(ד) לפקודה, במניין גרעין השליטה לעניין חברת מעטים, ייחשבו לאדם אחד: אדם וקרובו כהגדרתו בחלופה הראשונה של סעיף 88 לפקודה. אדם ובא כוחו; שותפים בשותפות בין שהיא התאגדה בישראל או מחוץ לישראל.
בנוסף ייחשבו לאדם אחד: חברים בקיבוץ שותפי או בקיבוץ מתחדש וכן חברים במושב שיתופי או מושב עובדים. נאמן ויוצר בנאמנות, ונאמנים בנאמנויות שונות שיש להן את אותו היוצר.
חברה מוגדרת בסעיף 1 לפקודה כחברה שהתאגדה או נרשמה על פי כל דין בר תוקף בישראל או במקום אחר, לרבות אגודה שיתופית. כלומר, חברת מעטים יכולה להיות חברה שהיא תושב חוץ כהגדרת המונח בסעיף 1 לפקודה, ויכול שאגודה שיתופית תסווג כחברת מעטים.
כאמור, תנאים הכרחיים (אך לא מספיקים בפני עצמם) להיותה של חברה חברת מעטים, הם שחמישה בני אדם או פחות שולטים בה במישרין או בעקיפין, וכן שלציבור אין עניין ממשי בה. תנאי נוסף להיות ה של חברה חברת מעטים הוא שהחברה היא אינה "בת חברה", סעיף 76(ג) מגדיר בת חברה כדלקמן: "חברה שמניות שלה, המייצגות לא פחות מ – 80% מהון מניותיה, הן בידיהן של חברה או חברות שאין הוראות פרק זה חלות עליהן". כלומר, חברה אשר 80% מהון המניות שלה, מוחזק במישרין או בעקיפין, על ידי חברות שהן אינן חברות מעטים, תוחרג מהתחולה של פרק חמישי של חלק ד לפקודה, ותוחרג מהגדרת חברת מעטים. חברה שעמדה בתנאים לקיום חברת מעטים המנויים בסעיף 76(א) ביום כלשהו בשנת המס, תחשב לחברת מעטים במשך כל שנת המס הנבדקת.
. סעיף 76 לא קובע במפורש מתי לציבור יש עניין ממשי בחברה אך הוא נותן משקל לאחזקה של הציבור הרחב בזכויות בחברה ולמידה שפעילות התאגיד רלוונטית לציבור בלתי מסוים.
בהתאם לאמור לעיל, מובהר שהחברות והתאגידים הבאים ייחשבו לחברה שיש לציבור עניין ממשי בה, ולכן לא יסווגו כחברת מעטים:
- חברה ציבורית שמניותיה רשומות למסחר חברה שיש לציבור עניין ממשי בה ועל כן איננה נחשבת "חברת מעטים".
- חברה שמעל 20% מכל אמצעי השליטה בה מוחזקים על ידי חברה ציבורית (להלן: "חברת האם"), ועל פי כללי חשבונאות מקובלים, הדוחות הכספיים המאוחדים של חברת האם כוללים את דוחותיה הכספיים של החברה הנבחנת, או למצער, על פי כללי חשבונאות מקובלים, הדוחות הכספיים המאוחדים של חברת האם כוללים את חלקה של החברה הנבחנת בדו"ח על המצב הכספי ובדו"ח על הרווח הכולל של החברה הנבחנת על בסיס שיטת השווי המאזני בהתאם ל 28IAS, והחברה הציבורית כוללת את תוצאות החברה בדוחותיה שמפורסמים לבורסה בישראל. לעניין זה "אמצעי שליטה", כהגדרתם בסעיף 88 לפקודה.
- חברה שמוגדרת כחברה ממשלתית בהתאם לחוק החברות הממשלתיות, תשל"ה -1975.
- יודגש, כי חברה המחויבת בדין לפרסם דוחותיה, ומניותיה אינן רשומות למסחר בבורסה אינה "חברה" שלציבור עניין ממשי בה.
- יוער בהקשר זה, כי חברה שרק הנפיקה אג"ח לציבור, ומניותיה אינן רשומות למסחר בבורסה וכן חברה המוחזקת על ידי גופים מוסדיים וקרנות, לא תהווה חברה שיש לציבור עניין ממשי בה ותיחשב חברת מעטים, זאת על אף שהיא נדרשת לעמוד בדיווחים ותשקיף לציבור.
אגודה שיתופית חקלאית שלא תבעה בשנת המס להתחייב במס כשותפות, תוכל להיחשב כחברת מעטים