ביום 25.01.26 פרסמה רשות המסים חוזר מס הכנסה מספר 02/2026 – תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם), התשפ"ה – 2025 אשר נותן הסבר, דגשים והבהרות לתקנות לכל אחד מהמסלולים המוצעים בהן.
התקנות רלוונטיות רק לחברות מעטים שיש להן רווחים עודפים ושבעלי המניות שלהן, כולם או חלקם הן חברות שעל הדיבידנד שמחולק להן חלות הוראות סעיף 126(ב) לפקודה.
החברה המחלקת תוכל לדווח על בחירתה בחלופת ה חלוקה על פי סעיפים 81ב(2) "סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, עולה על 50% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת;" או (3) "סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, הוא בשיעור של 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת" במועד המוקדם מבין שני אלה: מועד הגשת דוח המס לשנת המס הנבדקת. תום שנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת
על פי תקנה 2(א) לתקנות, יש להגיש יחד עם תשלום המס דוח כאמור בתקנה 14(א) לתקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד (להלן: "דיווח על פי תקנה 2(א)"). במקרה בו מועד הדיווח על חלוקה נדחה לשנה העוקבת כמפורט לעיל, הדיווח על פי תקנה 2(א) יידחה למועד החלוקה. הדיווח על פי תקנה 2(א) למערכת הגבייה יבוצע באופן הבא: מייצג המחובר למערכת שע"מ ידווח באופן מקוון באמצעות שאילתה 478 במערכת הניכויים תחת בחירה בסוג חלוקה של דיבידנד '81ב לפי תקנה2(א) – שיעור מס 35%', חלוקה בפועל, עדכון תאריך החלוקה ושנת המס אליה מיוחס הדיבידנד, מספר בעלי המניות הזכאים לדיבידנד וסכום המס שנוכה. מייצג שיבחר להגיש את הדוח למחלקת הגביה בפקיד השומה באמצעות טופס ,804 יציין על גבי הטופס את כל הפרטים שצוינו מעלה ביחס לדיווח המקוון
בהתאם לתקנה 2(ב) לתקנות, החברה המחלקת תעביר למקבל הדיבידנד עד לתאריך 20 במרס שלאחר שנת המס בה חולק הדיבידנד, אישור שיכלול פרטים לגבי הניכוי במקור כמפורט בתקנה 2 לתקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור), התשמ"א,1980- בהתאם לנספח 1 לחוזר זה; במקרה בו מועד הדיווח על החלוקה נדחה לשנה העוקבת לשנה הנבדקת, כמפורט לעיל, האישור למקבל הדיבידנד יינתן לא יאוחר ממועד הדיווח
בהתאם לתקנה 2(ג) לתקנות , יש להגיש דו"ח מקוון לגבי תשלום הדיבידנד עד לתאריך 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד. הדיווח המקוון יבוצע במסגרת דוח 856 בהתאם לסוגי הניכוי המפורטים בנספח 2א לחוזר זה; במקרה בו מועד הדיווח על החלוקה נדחה לשנה העוקבת לשנה הנבדקת, כמפורט לעיל, והחלוקה בוצעה לאחר המועד החוקי ו/או לאחר מועד הארכה הניתנת להגשת דוח ,856 יוגש דוח 856 נוסף לאחר פניה למוקד הניכויים ובו יצוין כי מדובר בדוח 856 נוסף לאור חלוקת דיבידנד כאמור בסעיף 81ב(ב)(3) לפקודה והתקנות מכוחו. הדוח יוגש במוקדם מבין מועד הגשת הדוח לשנה הנבדקת ובין תום שנת המס העוקבת לשנה הנבדקת.
בנוסף לדיווח המקוון, על החברה להגיש דיווח שיצורף לדוח השנתי שיוגש בקשר לשנת החלוקה כמפורט בנספח 2ב לחוזר .
חישוב הכנסה חייבת של בעלי מניות חברת ביניים (תקנה 3) תקנה 3 לתקנות מסדירה שלושה נושאים מרכזיים כדלקמן:
- קביעת מנגנון לחישוב הכנסתם החייבת של בעלי מניותיה במישרין ובעקיפין של חברת ביניים שקיבלה דיבידנד שנוכה ממנו מס במקור. לכל בעל מניות בחברת המעטים שבחרה להחיל על עצמה את התקנות, בין
במישרין ובין בעקיפין, והוא איננו בעל מניות סופי, תיזקף הכנסה רעיונית מדיבידנד ובמקביל יראו אותו כאילו היא ביצע חלוקה של דיבידנד רעיוני כך שיתרת רווחיו תיוותר ללא שינוי. על מייצג החברה אשר המחובר למערכת שע"מ לדווח באופן מקוון באמצעות שאילתה 478 תוך בחירה בחלופה של 'דיבידנד רעיוני שנוכה ממנו מס', ציון תאריך החלוקה, שנת המס אליה יש לייחס את החלוקה, מספר בעלי המניות הזכאים לדיבידנד - כללים למניעת מסי כפל על בעל המניות הסופי עם שרשור וחלוקת דיבידנד שמקורו בדיבידנד רעיוני שיוחס לו, ללא תלות אם חלוקת הדיבידנד התרחשה בשנת המס שבה נוכה המס במקור, או בשנת מס מאוחרת יותר.
- מנגנון התאמת תמורת רווח הון בעת מכירת מניות החברה שמוחזקת במישרין על ידי בעל המניות הסופי. המנגנון ייושם בעת מכירת מניות חברת ביניים שממנה יוחסה לבעל המניות הסופי הכנסה מדיבידנד רעיוני, ובלבד שטרם חולק בפועל. הסכום שיופחת מהתמורה יהא בגובה 65% מסכום הרווחים שיוחסו אך טרם חולקו. לצד הפחתת התמורה של בעל המניות הסופי, תוקטן בהתאמה גם יתרת הזכות בחברה הנמכרת, ובהתאם, בגין רכיב זה, בעל המניות הרוכש ישלם מס על קבלת רווחים מהחברה בהתאם להוראות הפקודה ורווח ההון שלו במכירת המניות יחושב בהתאם להוראות חלק ה' לפקודה.
בתוקף סמכותי לפי סעיף 81ב(ב)(3)(ג) לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
הגדרות
1. בתקנות אלה –"
בעל מניות סופי" – בעל מניות בחברה, שעל הכנסה מדיבידנד בידיו לא חל סעיף 126(ב) לפקודה, למעט בעל מניות שהוא תאגיד שקוף; בעל מניות שעל הכנסתו מדיבידנד לא חלות הוראות סעיף 126(ב) לפקודה, למעט בעל מניות שהוא תאגיד שקוף. לדוגמה: יחיד תושב ישראל, תושב חוץ (יחיד או חברה), נאמנות, קיבוץ שיתופי ולא החברים בו."
דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור" – דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126(ב) לפקודה, שנוכה מס בחלוקתו לפי תקנה 2; דיבידנד שלא נכלל בהכנסה של מקבלו בשל הוראות סעיף 126(ב) לפקודה, ושנוכה מס בחלוקתו לפי תקנה 2 לתקנות. "
דיבידנד רעיוני" – דיבידנד שנחשב כאילו חולק לפי תקנה 3(א) לתקנות; "
חברה" – חבר בני אדם החייב במס לפי סעיף 126(א) לפקודה; "
תאגיד שקוף" – כהגדרתו בסעיף 64 לפקודה – חבר בני אדם שרווחיו והפסדיו לצורך מס מיוחסים לבעלי הזכויות בו, לרבות שותפות כאמור בסעיף 63 לפקודה, אך למעט שותפות שהוראות סעיף 63(ד) חלות בעניינה.; "
חברת ביניים" – חברה שקיבלה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור או שיוחס לה דיבידנד רעיוני; חברה שקיבלה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור או שיוחס לה דיבידנד רעיוני. "
תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד" –
תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו-2005; "
תקנות ניכוי במקור" –
תקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור), התשמ"א-1980.ניכוי מס מדיבידנד בין חברות
2. (א) חברת מעטים תנכה ותשלם לפקיד השומה את סכום המס שניכתה לפי סעיף 81ב(ב)(3)(ב) לפקודה עד המועד שבו היא נדרשת לשלם סכום מס שנוכה בשל תשלום דיבידנד בחודש דצמבר של אותה שנה בהתאם לקבוע בתקנה 13 לתקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד, ותגיש יחד עם תשלום המס דוח כאמור בתקנה 14(א) לתקנות האמורות.
(ב) חברת מעטים תיתן למקבל הדיבידנד, לא יאוחר מיום 20 במרץ שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד, אישור לגבי אותו תשלום, שיכלול את הפרטים הקבועים בתקנה 2 לתקנות ניכוי במקור (להלן – אישור לגבי ניכוי מס במקור).
(ג) חברת מעטים תגיש דוח לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים שלהלן, באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד:
(1) סכום הדיבידנד שחולק; (2) מועד החלוקה; (3) סכום המס שנוכה; (4) פרטי מקבל הדיבידנד.
חישוב ההכנסה החייבת של בעלי מניות של חברה שקיבלה דיבידנד שמקורו בדיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור
3. (א) קיבלה חברה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור, ייחשב הדיבידנד כאילו חולק באותו מועד לבעלי המניות של החברה שקיבלה את הדיבידנד כאמור, ואם מי מבעלי המניות אינו בעל המניות הסופי, ייחשב הדיבידנד כאילו חולק בחלוקות נוספות, דרך כל אחת מהחברות המחזיקות בה, עד לבעלי המניות הסופיים, והכול בהתאם לחלקו של כל בעל מניות בזכויות לרווחי החברה שחילקה את הדיבידנד.
(ב) חברה שחולק לה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור, תעביר לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי ניכוי מס במקור, בנוגע לדיבידנד האמור, ואישור לגבי החלק שיוחס לאותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני.
(ג) חברה שיוחס לה דיבידנד רעיוני, תעביר לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי החלק שיוחס לאותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני בהתאם לאישור שקיבלה כאמור בתקנת משנה (ב) או בתקנת משנה זו, לפי העניין.
(ד) לעניין בעל מניות סופי שיוחס לו דיבידנד רעיוני, יראו כסכום מס שנוכה במקור מהדיבידנד שיוחס לו את סכום המס שנוכה לפי תקנה 2(א), כשהוא מוכפל ביחס שבין הדיבידנד הרעיוני שיוחס לו לבין הדיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור.
(ה) חילקה חברת ביניים דיבידנד בפועל לבעל מניות סופי שיוחס לו דיבידנד רעיוני, יראו את הדיבידנד שחולק בפועל כאמור, כאילו לא חולק, וזאת עד סכום בגובה של 65% מהדיבידנד הרעיוני שיוחס לו מאותה חברה, בהפחתת סכום הדיבידנד שחולק לו בפועל ושראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה זו וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה במכירה לפי תקנת משנה (ו).
(ו) לעניין סעיף 88 לפקודה, מכר בעל מניות סופי מניה של חברת ביניים שיוחס לו ממנה דיבידנד רעיוני, יופחת מהתמורה של בעל המניות הסופי סכום בגובה של 65% מהדיבידנד הרעיוני שיוחס לו בשל החזקתו באותה המניה, בהפחתת סכום הדיבידנד שחולק לו בפועל ושראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה (ה), וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה לפי תקנת משנה זו במכירה קודמת.
(ז) בלי לגרוע מהוראות תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד, חברת ביניים שחילקה דיבידנד בפועל שחלה לגביו תקנת משנה (ה), תגיש למנהל דוח לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים המנויים בתקנה 2(ג), באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד.
(ח) בעל מניות ידווח בדוח השנתי שהוא מגיש לפי סעיף 131 לפקודה על אלה:
(1) סכומי הדיבידנד הרעיוני שיוחסו לו מכל חברה שהוא מחזיק בה;
(2) סכומי דיבידנד שחולקו לו בפועל ושראו אותם כאילו לא חולקו לפי תקנת משנה (ה);
(3) סכומים שהופחתו מהתמורה לפי תקנת משנה (ו).
מסלול חלופי
4. (א) על אף האמור בתקנה 2, בחרה חברה במסלול חלופי לפי תקנה זו (בתקנה זו – המסלול החלופי), יראו בדיבידנד שחולק לחברה כדיבידנד ששולם עליו המס לפי תקנה 2(א) גם אם החברה שחילקה לה את הדיבידנד (להלן – החברה המחלקת הראשונה) לא ניכתה את המס מהדיבידנד כאמור בתקנה האמורה, ובלבד שהתקיימו כל התנאים שלהלן:
(1) החברה שקיבלה את הדיבידנד חילקה את כל סכום הדיבידנד לבעלי מניותיה באותה שנה, והתקיים בדיבידנד שחילקה אחד מאלה:(א) הוא דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור;(ב) הוא דיבידנד שחולק לבעל מניות סופי;
(2) לפני ביצוע החלוקה של החברה המחלקת הראשונה, היא קיבלה את אישור החברה שקיבלה את הדיבידנד לכך שסכום הדיבידנד יחולק בפועל באותה השנה כאמור בפסקה (1), ולאחר ביצוע החלוקה, החברה המחלקת קיבלה את אישורה של החברה שקיבלה את הדיבידנד לכך שסכום הדיבידנד חולק בפועל כאמור בפסקה (1), והאישורים הועברו לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי;
(3) חברה שחילקה דיבידנד לפי תקנה זו תגיש למנהל דוח לגבי תשלום הדיבידנד לכל אחד מבעלי מניותיה שיכלול את הפרטים המנויים בתקנה 2(ג), באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד.
(ב) על אף האמור בתקנת משנה (א)(1)(א), קיבלה חברה דיבידנד כאמור בתקנת משנה (א) או בתקנת משנה זו, רשאית היא לבחור לגבי דיבידנד שהיא מחלקת לבעלי המניות שלה שהוא דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126(ב) לפקודה, שחלף ניכוי המס כאמור בתקנת משנה (א)(1)(א) יחול לגבי אותו דיבידנד המסלול החלופי, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1) התקיימו כל התנאים הקבועים בתקנת משנה (א), בשינויים המחויבים;
(2) החברה המחלקת הראשונה קיבלה מכל החברות המחזיקות בה, שקיבלו, במישרין או בעקיפין, את הדיבידנד או את חלקו, את האישורים האלה: (א) לפני ביצוע החלוקה – אישור על כך שסכום הדיבידנד יחולק באותה השנה כאמור בתקנת משנה (א)(1); (ב) לאחר ביצוע החלוקה – אישור שסכום הדיבידנד חולק כאמור בתקנת משנה (א)(1);
(3) אישורים כאמור בפסקה (2) הועברו לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי.
הוראה לעניין חישוב סכום דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם
5. בחישוב סכום דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם שחילקה חברת הביניים לבעלי מניותיה, לעניין הוראות סעיף 81ב(ב) לפקודה, לא תובא בחשבון חלוקה של דיבידנד לפי תקנה 4(א)(1) או שראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנה 3(ה).
תחולה
6. תקנות אלה יחולו על חלוקת דיבידנד שנעשתה ביום תחילתן של תקנות אלה או לאחריו.
הוראת מעבר
7. חילקה חברת מעטים דיבידנד לבעלי מניותיה בתקופה שמיום א' בטבת התשפ"ה (1 בינואר 2025) עד יום תחילתן של תקנות אלה, רשאית היא להודיע לפקיד השומה שיחולו על הדיבידנד שחולק הוראות תקנות אלה.
מצאתם את התוכן שימושי ו/או מעניין. שתפו.
