הוראת ביצוע 6/2026 : טיפול בבקשות לתיקוני שומה בידי מחזיקי יחידות השתתפות של שותפויות לחיפושי נפט

רשות המיסים פרסמה ביום 23 במרץ 2026 את הוראת ביצוע מספר06/2026– בנושא: טיפול בבקשות לתיקוני שומה בידי מחזיקי יחידות השתתפות של שותפויות לחיפושי נפט

האמור בהוראה זו מתייחס לתעודות שהתפרסמו לפני התיקון ו(14.9.2021) לאחריו.

לשותפות נפט, כהגדרתה בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), תשמ"ט 1988- (להלן: " התקנות" " שותפות " או " שותפות נפט"), מנגנון מיסוי ייחודי הקבוע בתקנות אלו
ובסעיף 19 לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א 2011- (להלן: "החוק" ). המנגנון קובע, בין היתר, כי במקרים מסוימים, כפי שנקבע בתקנות, תוצאות השותפות ייוחסו למחזיקים הזכאים, המס בו חבים השותפים ישולם על-ידי השותף הכללי, ובמועד מכירת יחידת השתתפות על-ידי מחזיק תבוצע התאמה של המחיר המקורי או של העלות, לעניין חישוב המס על פי חלק ב' לפקודה, לפי העניין.
.
באותם מקרים, כפי שנקבע בתקנות, תוצאות השותפות המיוחסות למחזיק הזכאי בגין החזקתו ביחידת השתתפות של שותפות הנפט, רלוונטיות הן בחישוב רווח ההון או ההכנסה החייבת, לפי העניין, ככל ומימש את יחידת ההשתתפות, והן בקביעת שומת המחזיק הזכאי/המחזיק בדוח השנתי.
אמנם בחוק נקבע מנגנון ייחודי לגביית המס באמצעות השותף הכללי בעבור המחזיקים הזכאים בשותפות, אך עם זאת, ייתכן שייווצר הפרש בין סכום המס ששולם על-ידי השותף הכללי, לבין סכום המס בו חייבים המחזיקים הזכאים.
על מנת שמחזיק זכאי יוכל לכלול את תוצאות השותפות בחישוב הכנסתו החייבת, מפורסמת על-ידי שותפויות הנפט, לאחר שומה סופית ועל בסיסה, באמצעות הבורסה, תעודת מס סופית למחזיקי יחידות ההשתתפות שלה (להלן: "תעודת מס סופית").
תעודת מס סופית חתומה על-ידי פקיד שומה למפעלים גדולים , ובה מפורט חלקו של מחזיק זכאי בהכנסתה החייבת ו/או בהפסדיה של השותפות, במס ששילמה השותפות על חשבונו, בחלוקת הרווחים של השותפות ועוד.
לעיתים, עוד בטרם הוצאת תעודת מס סופית מפורסמת תעודת מס זמנית )להלן: " תעודת מס זמנית ").
נישום רשאי להתבסס בשומתו העצמית על תעודת מס, סופית או זמנית, ואף רשאי הוא לבקש תיקון דוח המבוסס על תעודת מס (תעודת מס סופית, או תעודת מס זמנית, ייקראו להלן: " תעודת מס") עשוי להתבצע לאחר שהוגש הדוח השנתי על-ידי המחזיק פרסום תעודת מס
הזכאי/המחזיק ואף לאחר שחלף מועד ההתיישנות של אותו הדוח בהתאם למועדים
הקבועים בסעיפים 145 ו152- לפקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[, התשכ"א1961- )להלן:
" הפקודה"(.
.1.8 תעודות מס לגבי שנת מס 2014 ואילך, מפורסמות באתר רשות המיסים בכתובת:
https://www.gov.il/he/Departments/DynamicCollectors/oil-partnershiplist?skip=0&limit=10

"שותפות" – שותפות כהגדרתה בסעיף 63(ד) לפקודה שעיקר הוצאותיה הוצאות חיפוש, פיתוח, או הפקה ושאושרה על ידי המנהל לענין תקנות אלה בתנאים שקבע, לרבות תנאי חוזה השותפות, שינויים בו, ההשקעה של השותפות בחיפושי נפט וקביעת דו"חות שונים, שמתקיימים בה כל אלה:

(1) מיום רישומה למסחר בבורסה לא הייתה לה בשנת מס הכנסה חייבת שהיא הכנסה מעסקי השותפות; לעניין זה, "הכנסה מעסקי השותפות" – הכנסה חייבת, לרבות רווח הון ושבח, למעט הכנסה חייבת שהמנהל אישר שהיא לא תיכלל בשנה מסוימת, ובלבד שאינה הכנסה חייבת מהפקת נפט אם נוכח לדעת כי הפקת ההכנסה החייבת נובעת מאירוע יוצא דופן ואינה מעידה על תחילתה של תקופה קבועה שבה השותפות תפיק הכנסה חייבת;

"מחזיק זכאי" – מחזיק יחידה שהחזיק ביחידה בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או שהחזיק ביחידה בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה;