רפורמת חשבוניות ישראל של רשות המסים, שנועדה להיאבק בתופעת החשבוניות הפיקטיביות וחסכה עד כה לקופת המדינה מיליארדי ₪, נכנסת לשלב הבא שלה החל מ-1.1.2026 תחול חובת הפקת מספרי הקצאה ייחודיים על עסקאות שסכומן עולה על 10 אלף ₪ לפני מע"מ. ללא מספר הקצאה על החשבונית המתעדת את העסקה, לא תאפשר רשות המסים לנכות מס תשומות בגין אותה חשבונית.
רשות המסים מוסמכת לא להקצות מספר הקצאה כאמור לחשבונית מס, אם עולה חשד כי מדובר בחשבונית שהוצאה שלא כדין.
כבר היום קיימת חובת הפקת מספר הקצאה כתנאי לניכוי מס תשומות, על עסקאות בסכום שעולה על 20 אלף ₪ לפני מע"מ. החל ממחר, כאמור, ירד הרף המינימלי שמעליו חלה החובה ל-10,000 ₪ ובשלב הבא, החל מה-1.6.2026, תחול החובה על עסקאות שסכומן עולה על 5,000 ₪ לפני מע"מ.
לעוסקים המפיקים חשבוניות מס בסכום העולה על התקרה החדשה וטרם נרשמו לשירותים הדיגיטליים באתר רשות המסים – מומלץ לבצע רישום בהקדם. אם נעשה שימוש בתוכנת הנהלת חשבונות לשם הפקת חשבוניות – יש לוודא כי נעשה שימוש בגרסה מעודכנת שמבצעת פנייה אוטומטית לקבלת מספר הקצאה בעת הפקת החשבונית. כמו כן, לעוסקים המקבלים חשבוניות מס בסכום שעולה על התקרה החדשה, מומלץ גם כן לבצע רישום לשירותים הדיגיטליים, על מנת שיוכלו לוודא כי מספר ההקצאה שמוטבע על חשבונית מס שקיבלו אכן ניתן על ידי רשות המסים ותואם את שאר פרטי החשבונית.
בפני מי שבקשתו למספר הקצאה סורבה יעמדו ארבע חלופות לבחירה:
- לבטל את הבקשה למספר הקצאה.
- להמשיך בעסקה ללא מספר הקצאה: במקרה זה מקבל החשבונית לא יוכל לנכות את מס תשומות בגינה.
- הצעה לקונה לקבל על עצמו את תשלום המס ("היפוך חיוב") (בתנאי שהקונה הוא עוסק מורשה) – להלן סדר הפעולות במקרה כזה: הצד ה"מוכר" בעסקה יבקש מספר הקצאה מיוחד ל"היפוך חיוב", יפיק חשבונית בשיעור מע"מ אפס וידווח עליה למע"מ בדו"ח התקופתי. צד ה"קונה" בעסקה יוציא חשבונית עצמית עם מספר ההקצאה שניתן למוציא החשבונית בגין עסקה זו, ידווח וישלם את מע"מ העסקאות וככל שהחוק מתיר זאת, ינכה את מס התשומות.
- פנייה ליחידת הבקרה וקביעת מועד לשימוע: בעת פנייה לקביעת מועד שימוע יש לצרף מסמכים או כל פריט מידע נוסף הנדרש לשם בירור המקרה.
"בשנת 2023 אושר חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו־ 2024) (להלן: "חוק ההתייעלות"). במסגרת חוק ההתייעלות, תוקן חוק מס ערך מוסף והוסדרה רפורמת חשבוניות ישראל. באמצעות הרפורמה, ביקש המחוקק להתמודד עם תופעה קשה ורחבת היקף שהיא בגדר מכת מדינה של הוצאת חשבוניות מס שלא כדין. המחוקק ביקש להעביר את הטיפול בתופעה מאכיפה בדיעבד לפעולה מניעתית. המטרה היא, לפעול כנגד הוצאת חשבוניות פיקטיביות והשימוש שנעשה בהן, בין היתר על ידי גורמים עבריינים, ולצמצם את התופעה רחבת ההיקף אשר פוגעת באופן חמור ובסכומי עתק במדינה. הנזק שנגרם למדינה בשל הוצאת חשבוניות פיקטיביות נאמד במיליארדי שקלים מידי שנה, זאת, בעקבות צמצום מלאכותי של החבות במס באמצעות שימוש בחשבוניות פיקטיביות. השימוש בחשבוניות פיקטיביות משרת, בין היתר, ארגוני פשיעה ומאפשר מתן כסות לפעילויות בלתי חוקיות. אף בהיבטים אלו ביקש המחוקק להילחם במסגרת רפורמת חשבוניות ישראל. בהתאם לרפורמת חשבוניות ישראל, מי שמבקש להוציא חשבונית מס מעל לסכום מסוים נדרש לקבל מספר הקצאה על ידי המשיב. קבלת מספר הקצאה כאמור, היא תנאי לכך שניתן יהיה לנכות את מס התשומות הכלול בחשבונית.סכום החשבונית המחייב מספר הקצאה נקבע בחוק ועומד החל מיום 1.1.26 על 15,000 ₪, כאמור בסעיף 38 (א1) לחוק. סכום זה עתיד לרדת בהדרגה מידי שנה ולעמוד בהמשך על 5,000 .₪
במסגרת הרפורמה קבע המחוקק, כי בקשה למספר הקצאה תוגש באופן מקוון. נקבע, כי אם היה למנהל יסוד סביר לחשוד שחשבונית המס לגביה הוגשה הבקשה הוצאה שלא כדין, הוא רשאי שלא להקצות מספר לחשבונית המס. במקרה כזה, המנהל מוציא החלטה מקדמית באופן מיידי ומקוון. לאחר קבלת החלטה מקדמית, רשאי העוסק להעלות טענותיו בפני המנהל במסגרת שימוע שלאחריו נותן המנהל החלטה סופית. ככל שבמסגרת ההחלטה הסופית, הוא מוצא שלא להקצות מספר חשבונית, הרי שבידי העוסק להגיש השגה ולאחר החלטה בה בידו להגיש ערעור. ההוראות המסדירות את כל האמור מפורטות בחוק ומתייחסות, בין היתר, למועדים ואופן הגשת הבקשות."
ע"מ 34482-11-25 זעאתרה הנדסה נגד רשות המסים – מע"מ (25.1.26)
למידע נוסף ניתן להיעזר בהוראת ביצוע 1/2024 או בקובץ שאלות ותשובות באתר רשות המסים.