ייצוג בהגשת בקשות ל"גילוי מרצון" וסיוע בדיווחים המתבקשים

נוהל גילוי מרצון (הוראת שעה)

רשות המסים מעוניינת לעודד נישומים, עוסקים, יחידים, בעלי תפקידים בתאגידים, ומייצגים, שעברו עבירות על חוקי המסים, לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת.

על פי הוראות הנוהל, עוסקים, יחידים, בעלי תפקידים בתאגידים ומייצגים, שעברו עבירות (על חוקי המס המפורטים לעיל) יוכלו לבצע הליך של "גילוי מרצון" על העבירות, הנכסים, ההכנסות, ולזכות בחסינות מהעמדה לדין ומהליכים פליליים על ידי רשות המסים / פרקליטות המדינה.

תקופת הנוהל

רשות המסים, באישור היועצת המשפטית לממשלה, הכריזה ביום 25.8.2025 על נוהל גילוי מרצון  (הוראת שעה) שיחול עד יום עד 31.8.2026 (להלן- הנוהל).

הכנסות ונכסים

הנוהל חל על עבירות המס המפורטות  ומתייחס לכלל מערכי המס (מס הכנסה, מע"מ ומכס ומיסוי מקרקעין) ולכל סוגי ההכנסות. הנוהל חל על תושבי ישראל ותושבי חוץ. הנוהל לא יחול על הכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.

גילוי מרצון על- פי הנוהל לא יחול על עבירות המוגדרות כעבירות מנהליות על-פי חוק העבירות המנהליות תשמ"ו- 1985

גילוי מלא בכנות ובתום לב

בקשה לגילוי מרצון תוגש בתנאי שהגילוי יהיה מלא, מרצון, בכנות, ובתום לב.

טופס מקוון

הבקשות לגילוי מרצון תוגשנה אך ורק באמצעות טופס מקוון שיעלה לאתר רשות המסים בימים הקרובים.

מסלול ירוק / רגיל

הבקשות יטופלו באחד משני מסלולים: מסלול רגיל ומסלול ירוק.

במסלול הירוק, אשר נועד לזרז את הטיפול בבקשות שהיקף ההון הגלום בהן נמוך יחסית, יגיש המבקש דוח ככל וטרם הוגש דוח, או, דוח מתקן ובו יכלול את ההכנסה שעליה הוא מבקש לדווח. במסגרת הגילוי מרצון יטופלו בקשות המתייחסות להכנסות שמקורן בנכסים פיננסים המוחזקים במוסד פיננסי מחוץ לישראל שהיתרה שלהם ליום 31/12/2014 נמוכה מ-4,000,000 ש"ח, וכן לא היו הפקדות העברות כספים חדשים לחשבון הפיננסי בתקופת הגילוי; או הכנסות משכ"ד למגורים בישראל ו/או בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ש"ח לשנה; או הכנסות שמקורן בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על סך של 500,000 ש"ח לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31/12/2024 אינו עולה על סך של 1,500,000 ש"ח. ההחלטה על המסלול שבו תטופל הבקשה תתקבל על ידי רשות המסים, לאחר אישור הבקשה..

במסלול הרגיל, ייחתם הסכם שומה מול המשרד הרלוונטי.

הגורם המוסמך

הבקשות לגילוי מרצון תוגשנה לסמנכ"לית בכירה לחקירות ומודיעין של רשות המסים בלבד ורק היא תהיה מוסמכת לאשר את הבקשה

אישור הבקשה ותשלום המס

הגורם המוסמך יודיע למבקש שבקשתו מאושרת בכפוף לתשלום המס על פי קביעת הגורם האזרחי. יש לשלם את המסים המתחייבים כדין.

החלטת דחייה תהיה מנומקת, למעט אם החלטת הדחיה היא בשל אי עמידה בסעיפים 3 עד 6 לנוהל.

חסינות

החסינות בהליך פלילי תחול רק לגבי המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון ובקשר אליו. החסינות מהליכים פליליים על פי נוהל זה תחול אך ורק על העבירות על פי החוקים המפורטים להלן.
לא אושרה הבקשה על ידי הגורם המוסמך, לא תעשה רשות המסים שימוש במידע שבבקשה לצורך הליך פלילי ו/או אזרחי. למען הסר ספק, רשות המיסים תוכל לעשות שימוש בכל מידע הקשור בבקשה לגילוי מרצון שהגיע לידיה בדרך אחרת, וכן בהתאם הופרו סעיפים 1 ו/או 8 לעיל, או שלא שולם המס בהתאם לקביעת הגורם האזרחי כאמור בסעיף 20 לעיל, יבוטל הליך הגילוי מרצון ולא תינתן למבקש חסינות מההליך הפלילי, או תבוטל החסינות הפלילית ככל וניתנה. במקרה זה, תוכל רשות המסים להשתמש בנתונים שמסר המבקש בבקשה כראיה בכל הליך פלילי ו/או אזרחי.

דוחות

במקרה שהוחלט שהטיפול האזרחי בבקשה לגילוי מרצון יעשה במסגרת הגשת דוחות, או דוחות מתקנים, יגיש המבקש את הדוחות הרלבנטיים תוך 90 ימים מיום קבלת ההחלטה על אופן הטיפול בבקשה.

במקרה שבו הוחלט שהטיפול האזרחי בבקשה יהיה באמצעות הליך שומה, יהיה רשאי הגורם האזרחי להגיע להסכם שומה עם המבקש. לא הגיעו הצדדים להסכם שומה, יקבע הגורם האזרחי לפי מיטב שפיטתו את המס שבו חייב המבקש. נקבע סכום המס שבו חייב המבקש לפי מיטב שפיטתו של הגורם האזרחי, יחולו בשינויים המחויבים סעיפים 150 – 158א לפקודה, או הסעיפים המקבילים בחוקי המס האחרים.

אישור הגילוי מרצון והסכם שומה

הוחלט לאשר את הגילוי מרצון, יצוין באישור הגילוי ובהסכם השומה, ככל שנחתם כזה, כי הגילוי והסכם השומה מתבססים על הצהרות הנישום לרבות בכל הקשור למקור ההון, לרבות סיווג ההכנסות או ההוצאות.

הסכם השומה, או השומה לפי מיטב השפיטה יקבעו לא יאוחר מהתקופה המסתיימת תוך שנה ממועד אישור הבקשה לגילוי מרצון על ידי הגורם המוסמך. הגורם המוסמך רשאי להאריך את התקופה בסעיף זה.

הסכם השומה, או השומה לפי מיטב השפיטה, יועברו ע"י הגורם האזרחי לגורם המוסמך ולמחלקת גילוי הון לא מדווח בחטיבה המקצועית.

במקרים שבהם הבקשה לא אושרה, רשות המסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר, בין אם בהליך אזרחי או במסגרת חקירה פלילית. רשות המסים תוכל לעשות שימוש בכל מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון שהגיע אליה בדרך אחרת, או במקרים שבהם לא שולם המס או שהבקשה לא נעשתה בתום לב, או הוסתר חלק מהמידע הרלוונטי.

אופן תשלום המס

תשלום המס ביחס לגילוי הכנסות שמקורן בנכסים דיגיטליים יכול שיעשה בהתאם ל"נוהל הוראת שעה לקבלת כספי מיסים בשל רווח ממימוש אמצעי תשלום מבוזר".

נוהל אינו אנונימי

הנוהל איננו אנונימי אך במקרים שבהם הבקשה לא אושרה, רשות המסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר, בין אם בהליך אזרחי או במסגרת חקירה פלילית

תנאים

תנאים להגשת הבקשה: המבקש לא הורשע בעבירות מס, לא שילם כופר בשל עבירה לפי דיני המס ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה. עד למועד הפניה לגילוי מרצון, לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין מגיש הבקשה על ידי רשות המסים, או על ידי רשות אכיפה אחרת הנוגעת במישרין או בעקיפין לעבירות מס. בפרק זה "חקירה ובדיקה"- לרבות לגבי בת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים. במועד הפנייה לגילוי מרצון אין בידי רשות המסים מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.

במועד הפנייה לגילוי מרצון לא נערכה בעניין המבקש, בת/בן זוגו שלו או חברות שבשליטתם בדיקה או חקירה על-ידי משטרת ישראל, בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון או לפעילותם העסקית, או כל פעילות מניבת הכנסות אחרת.
רשות המסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם קיים מידע מהותי הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת/ בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותף, במקרים הבאים: ברשות שלטונית אחרת; באמצעי תקשורת מרכזיים; בכתבי בית-דין או בפרוטוקולים, או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל.

עבירות על פי החוקים המנויים להלן:

1. פקודת מס הכנסה(נוסח חדש), התשכ"א- 1961
2. חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963
3. חוק מס ערך מוסף, התשל"ו -1975
4. חוק מס קנייה (טובין ושירותים), תשי"ב-1952
5. פקודת המכס (נוסח חדש).
6. חוק לצמצום השימוש במזומן, תשע"ח – 2018
7. חוק הבלו על הדלק, תשי"ח – 1958
8. חוק מס רכוש וקרן פיצויים, תשכ"א – 1961
9.פקודת היבוא והיצוא [נוסח חדש], תשל"ט – 1979
10. פק' הטבק [נוסח חדש],
11. פקודת המשקאות המשכרים [ייצור ומכירה][נוסח חדש] 12. פקודת הכהילים המפוגלים [נוסח חדש].
13. חוק איסור הלבנת הון, תש"ס,2000- כשעבירת המקור הינה עבירה עפ"י אחד מהחוקים המפורטים בסעיפים 1-12.
14. כל הוראה לעניין מס בחוק או על- פיו, המתייחסת לאחד או יותר מן החיקוקים המנויים בפסקאות 1 עד 12 לעיל.

נהלים דומים הופעלו בעבר בשנים 2011 – 2012, 2014 – 2016 ו-2017 – 2019. במסגרת נהלים אלה טופלו כ-9,000 תיקים ונגבה מס בסכום כולל של כ-5 מיליארד ₪.