יחיד או חברה בע"מ

יובאו להלן חלק מהשיקולים בבחירת אופן ההתאגדות כיחיד/ה או כחברה.
בהתאם להוראות החוק יש להודיע על התחלת התעסקות או על שינויה, לא יאוחר מיום ההתחלה או השינוי.
 יחידים יוכלו להירשם כעוסק/ת מורשה כיחיד, או כשותפות - איחוד עוסקים בין שני יחידים, שתי ישויות ויותר, או, להתאגד באמצעות חברה שהיחידים, או חברות בבעלות הם בעלי מניותיה.
יכול והיחידים או החברות בעלי השליטה בחברה שתתאגד כדין יועסקו בחברה כשכירים ויחולו עליו הוראות פקודת מס הכנסה לגבי שכיר/ה בעל/ת שליטה בחברה, או, שיספקו שירותים לחברה, והכל במסגרת תכנון המס הלגיטימי.
יובאו להלן מקצת הקריטריונים אשר יש לקחתם בסמוך להחלטה על אופן ההתאגדות:
הקריטריון  יחיד או שותפות חבר בני אדם (1)
פתיחת עסק ורישום ברשויות המס : מס ערך מוסף, מס הכנסה, ביטוח לאומי. רישום התאגיד ברשם החברות/ האגודות השיתופיות וכיו"ב, בנוסף לרישום ברשויות המס: מס ערך מוסף, מס הכנסה, ביטוח לאומי .
רישום ברשם השותפויות לשותפות מחויב אך אין סנקציה על אי רישום.
פירוק / סגירת עסק הודעה לרשויות המס בלבד נדרש פירוק בהתאם להוראות לגבי פירוק חברה ו/או אגודה (פירוק מרצון)
באם נפתחה שותפות רשומה - הודעה לרשם השותפויות
חשבון בנק ניתן להשתמש בחשבון חדש או בחשבון קיים, אם משותף לשני בני הזוג- נדרשת הסכמת בן/ת הזוג לשימוש בחשבון המשותף פתיחת חשבון בנק על שם החברה מהווה תנאי לפתיחת תיק ברשות המסים
מסך משפטי אין מסך משפטי. נדרשת "הרמת מסך משפטי" כדי לרדת לנכסי היחיד וזאת בין היתר לאחר ביצוע פעולות להוכחת אי יכולת הפירעון של התאגיד.
 אין הפרדה בין נכסי היחיד, או היחידים לבין נכסי העסק. כאשר מדובר בהתחיבויות בערבות אישית, הרי שלא די באי יכולת פרעון של התאגיד
העסקת עובדים הדרישה לגבי דיווחים שוטפים נגזרת ממחזור ההכנסות בעסק וממספר העובדים המועסק בעסק. עם זאת יתכנו חובות לניכוי מס במקור אשר יחולו על תאגיד בחלוף תקופה ולא יחולו על יחיד/ה, בהתחשב בתקנות המס השונות
דיווח שוטף הדרישה לגבי דיווח על העסקת עובדים זהה לרוב, אין מגבלה שהעסקת עובדים תיעשה  באופן התאגדות כזה או אחר
דיווח שנתי ניתן להגיש דוח לבד, ללא ייצוג, חייבים להגיש דוח התאמה למס מבוקר וכן דוח כספי מבוקר
 ניתן להגיש דוח על ידי מייצג/ת רואה/ת חשבון, או פקיד ברית פיקוח, או, יועץ/ת מס
חובת מינוי רואה חשבון מבקר לא קיימת חבות סטטוטורית למינוי רואה/ת חשבון קיימת חובה למנות רואה/ת חשבון מבקר/ת. (2)
שיטת הרישום דוחות ובסיס הדיווח החבות בניהול מערכת חשבונות בשיטה הכפולה קבועה בהוראות ניהול ספרים ומושפעת בין השאר מהסיווג הענפ,י ממספר המועסקים ומהמחזור הצפוי. כל חברה מחויבת בניהול מערכת חשבונאות השיטה הדו צידית (כפולה) מכוח הדרישה להגשת מאזן ודוח רווח והפסד לחברה פעילה בחוק החברות ודרישות רשם השותפויות.
שיעור מס על הכנסה חייבת שוטפת מס הכנסה מירבי של 46% בשנת המס 2009 , משנת 2010 מס הכנסה מירבי של 44%  26% בשנת המס 2009 יורד  ל- 25% ב 2010  
נקודות זיכוי ניתנים ליחיד/ה בלבד. תושבות, נסיעות, תשלום בעד החזקת קרוב במוסד, תשלום מזונות לב"ז וכיו"ב  
ביטוח לאומי על הכנסה חייבת   חל עד תקרה ועל סוגי הכנסות מסוימות לא חל
שיעור המס הכולל במשיכת כספים ליחיד עד ל-45% בשנת המס 2011 היחיד/ה, בעל/ת השליטה יוכל למשוך כספים על ידי כך שהחברה תשלם לו שכר עבודה, או על ידי משיכת דיבידנד מהחברה בבעלותו - מס כולל  (3)
ניכויים קיימים ניכויים ליחיד/ה שלא ניתנים לניכוי בתאגיד  
הפסד שוטף ניתן לקזז כנגד הכנסותיו של הנישום בשנה השוטפת מכל עסקיו ועיסוקיו. (במקרים מסוימים ניתן לקיזוז גם מהכנסות בן/ת הזוג) נשאר בחברה ומועבר לשנים הבאות, לא מועבר בין חברות או אל היחיד/ה, למעט בחברה משפחתית - (4)
מיסוי רווח הון /  מס בשיעור 20%, או במכירה על ידי בעל מניות מהותי מס בשיעור 25% על נכס שנרכש לאחר 1 בינואר 2003. (לפני כן חישוב לינארי עם המס השולי ) 25% על נכס שנרכש לאחר 1 בינואר 2003*- לינאריות עם שיעור מס חברות עד לשנת 2010
מיסוי רווח הון / שבח מקרקעין מס בשיעור 25%, או במכירה על ידי בעל מניות מהותי מס בשיעור 30% על נכס שנרכש לאחר 1 בינואר 2012. (נכס שנרכש לפני 1 בינואר 2003 יחול חישוב לינארי עם המס השולי)  25% על נכס שנרכש לאחר 7 בנובמבר 2001- זהה לשיעור המס החל בתאגיד על הכנסה שוטפת (פירותית)
מיסוי רווחים בשוק ההון מס בשיעור 20% ליחיד/ה, או מס בשיעור 25% לבעל מניות מהותי. 15% מס לגבי ריבית / רווחים במכשיר שאינו צמוד מס בשיעור 25%
 עבירות    ניתן להעביר בקלות שליטה על חברה באמצעות מכירת מניותיה
ביטוח לאומי  כעצמאי (כהגדרתו בחוק) תשלום ביטוח לאומי וביטוח בריאות בהתאם לשיעורים עד לתקרה חבר בני אדם ישלם את חלק המעביד עבור בעל שליטה
שכיר בעת תשלום שכר עד לתקרה.
בעת תשלום דיבידנד ישלם בעל המניות דמי ביטוח רק אם הכנסתו מדיבידנד עלתה על הכנסתו משכר עבודה.
 מבנה ההון    ניתן לרשום הון מניות מסוגים שונים: מניות רגילות, מניות בכורה ועוד
 
הערות
בכל מקום בו נרשם עסק הכוונה הינה גם למשלח יד
(1) ללא התייחסות למיסוי על בעל שליטה בחברה משפחתית / שקופה בעת שיותקנו תקנות לעניין חברה שקופה
 
(2) נציין כי קיימת כוונה להחיל חובת הגשת דוחות בהתאם לכללי התקינה הבינלאומית גם לחברות פרטיות המעסיקות מעל 50 עובדים.
 
(3) שכר העבודה חייב במס התאם למדרגות המס בשיעור של עד 44% בשנת המס 2009 , חלוקת רווחי החברה לבעליה (דיבידנד) חייבת במס בשיעור 25% בידי בעל המניות. כך ששיעור המס הכולל ששולם ברמת החברה וברמת בעליה ירד מ-44.5%  בשנת 2009 ל43.75% בשנת 2010 (יחיד/ה שהינו/ה בעל/ת מניות מהותי/ת).
 
(4) נשאר ברמת החברה מועבר לשנים הבאות. בפסק דין בבית המשפט העליון בעניין רובינשטיין נשללה אפשרות קיזוז רווח בחברה שנרכשה עם הפסד מועבר ואשר בין היתר שינתה עיסוקה.

» בעל מניות מהותי

מס כולל לבעל מניות מהותי -  לאחר שהחברה שילמה מס חברות בשיעור 25%, היחיד שילם מס הכנסה בדרך כלל בדרך של ניכוי מס במקור בשיעור 25%. מס הכנסה כולל  מגיע ל43.75%.

מס בשיעור של - 45%, בתוספת ביטוח לאומי עד לתקרה שנתית של כ900 אלפי ש"ח בשנה ליחיד/ה בשנת 2010  בהכנסה מעל 472 אלפי ש"ח לשנה.

רח' דיזנגוף 14, קומה 3, תל אביב, מיקוד 6428117

טלפון :  03-6298019, 077-4260800, פקס: 03-6299519 או 077-5558030

מייל: office@efraty.com

הבהרה: כל סקירה ו/או מידע המובא/ת בתקשורת זו אינו/ה מיועד/ת לשימוש או להצגה או להעתקה, בשום אופן ובשום צורה, והשימוש בסקירה ו/או במידע דלעיל הינו באחריות המשתמש בלבד, ואינו/ה יכול/ה לשמש לקוח, אדם או ישות כלשהי לכל מטרה, לרבות, אך לא רק, לייעוץ מס או להצגה בפני רשויות או להתגוננות לשם מניעת עונשין שעלולים לחול על נישום כלשהו וכיו“ב.

אך מובן הוא כי אין המידע האמור מהווה תחליף למקורות ו/או לייעוץ ו/או מהווה פרסומת שמטרתה לעודד רכישת שירות.

3th floor,14 th Dizengoff. Tel Aviv, 64281,  Israel

Tel: +972-3-6298019, +972-77-42608800,

Fax +972-3-6299519

Any tax advice in this communication is not intended or written to be used, and cannot be used, by a client or any other person or entity for the purpose of avoiding penalties that may be imposed on any taxpayer. The information  aim isn't sell service or product.

th floor, 14 th Dizengoff Tel Aviv Israel +972-3-6298019, +972-77-4260800, Fax +972-3-6299519

Any tax advice in this communication is not intended or written to be used, and cannot be used, by a client or any other person or entity for the purpose of avoiding penalties that may be imposed on any taxpayer.

 3 th floor, 14 th Dizengoffst. Tel Aviv Israel +972-3-6298019, +972-77-4260800, Fax +972-3-6299519
Any tax advice in this communication is not intended or written to be used, and cannot be used, by a client or any other person or entity for the purpose of avoiding penalties that may be imposed on any taxpayer.